Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и денежных эквивалентах.

Отчет о движении денежных средств может не представляться в составе бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (в том числе малых предприятий), которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе. Такой вывод следует из , .

В Отчете о движении денежных средств раскрывается информация о денежных потоках организации, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода (). Под денежными потоками понимают платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, за исключением тех, которые изменяют состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяют их общую сумму.

К денежным потокам организации не относятся и, соответственно, в Отчете о движении денежных средств не показываются:

• движение денежных средств внутри организации (снятие наличных денежных средств с банковских счетов, зачисление на расчетный счет инкассированных из кассы денежных средств, перечисление денег с одного банковского счета организации на другой и т п.);
• валютно-обменные операции (кроме потерь или выгод из-за отличия курса обмена от официального курса валюты);
• перечисление денежных средств в оплату приобретаемых денежных эквивалентов либо получение денежных средств за проданные (погашенные) денежные эквиваленты (кроме сумм полученных процентов);
• обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (кроме потерь или выгод от обмена).

Отчет о движении денежных средств является пояснением к строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» Бухгалтерского баланса. Данная строка Бухгалтерского баланса должна иметь указание на это пояснение. Отчет о движении денежных средств характеризует наличие, поступление и расходование денежных средств и денежных эквивалентов в организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности ( , ). В Отчете приводятся данные за отчетный год и за предыдущий год ().

Показатели Отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации — рублях ().

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по курсу, установленному Банком России на соответствующие отчетные даты ( , ). Денежные потоки в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу этой валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа ().

Заполнение отчета о движении денежных средств

Исходные показатели, содержащиеся в отчете о движении денежных средств, — это остаток денежных средств на начало отчетного года. При составлении годовой отчетности необходимо обращать внимание на взаимоувязку предыдущего отчета о движении денежных средств.

Строка «Поступления всего» (4110)

По данной строке отражается величина денежных средств и денежных эквивалентов, поступивших в связи с текущей деятельностью организации. Показатель данной строки определяется суммированием показателей строк 4111 - .

Строка «Поступления от продажи продукции» (4111)

При определении показателей Отчета о движении денежных средств необходимо учитывать, что если:

• денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов;

то такие денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто ().

• суммы косвенных налогов ():
• перечисленные в бюджет;
• возвращенные из бюджета;
• денежные средства, уплаченные перевозчику за доставку товаров (продукции) покупателю и полученные от покупателя в качестве компенсации данных расходов ().

Таким образом, при заполнении строки 4111 следует уменьшить величину денежного потока от продажи продукции, товаров, работ и услуг на сумму НДС, содержащегося в полученных платежах, а также на суммы, полученные от покупателей (заказчиков) в качестве возмещения расходов на транспортировку, пересылку, упаковку, страховку и т п., оплаченных организацией в отчетном периоде.

Строка «Прочие поступления» (4119)

По данной строке организация может отразить иные поступления, не указанные в строках 4111 — 4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, показатель строки 4119 «Прочие поступления» раздела «Денежные потоки от текущих операций» могут формировать следующие денежные потоки в случае их несущественности:

• суммы, полученные от работников в качестве погашения выданных им в предыдущие годы беспроцентных займов;
• возвращенные работниками неизрасходованные средства, выданные под отчет в предыдущем году на цели, связанные с текущей деятельностью;
• выгода от валютно-обменных операций ();
• выгода от обмена одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты ();
• проценты по долговым финансовым вложениям, приобретенным для продажи в краткосрочной перспективе ().

Строка «Платежи всего» (4120)

По данной строке отражается величина платежей организации в связи с осуществлением ее текущей деятельности. Показатель данной строки определяется путем суммирования показателей строк 4121 - и указывается в Отчете о движении денежных средств в круглых скобках.

Строка «Поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги» (4121)

По данной строке отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности (за исключением трудовых).

При определении показателей Отчета о движении денежных средств необходимо учитывать, что денежные потоки отражаются свернуто, если ():

• поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам;
• денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов.

В частности, свернуто отражаются:

• суммы НДС ():
• полученные в составе поступлений от покупателей и заказчиков;
• перечисленные поставщикам и подрядчикам;
• перечисленные в бюджет (возвращенные из бюджета).

Строка «В связи с оплатой труда работников» (4122)

В этой строке отражаются суммы зарплаты, выплаченные сотрудникам. Показатель формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 (за исключением субсчета «Доходы от участия в капитале») в корреспонденции со счетом 50 (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 (если зарплата перечисляется на счета работников).

При формировании Отчета о движении денежных средств суммы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды отражаются в разделе «Денежные потоки от текущих операций» по группе статей «в связи с оплатой труда работников».

Обращаем внимание: так как в 2015 году были отзывы лицензий у банков , в которых у отчитывающейся организации открыты счета, то остатки денежных средств на этих счетах не должны отражаться в бухгалтерском учете на счетах учета денежных средств. На дату отзыва лицензии указанные суммы списываются со счетов учета денежных средств в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета дебиторской задолженности банка). На наш взгляд, в Отчете о движении денежных средств эти суммы могут быть приведены обособленно по строке, самостоятельно введенной организацией в группе статей «Платежи — всего» раздела «Денежные потоки от текущих операций».

Заметим, что Минфин России рекомендует с момента отзыва у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций и до момента подачи организацией заявления на закрытие счета и возврат средств отражать эти средства на счете 55 «Специальные счета в банках». На счет 76 указанные средства переносятся после подачи заявления ().

Раздел «Денежные потоки от инвестиционных операций»

Величина денежных потоков от инвестиционных операций характеризует уровень затрат организации на приобретение или создание внеоборотных активов, обеспечивающих будущие денежные поступления.

Строка «Платежи всего» (4220)

Сумма строк 4221 — 4229 Отчета о движении денежных средств за 2015 год.

Строка «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» (4200)

По данной строке отражается величина результирующего денежного потока от инвестиционных операций. Эта величина определяется расчетным путем как разность показателей строк 4210 «Поступления — всего» и 4220 «Платежи — всего». Если в результате вычитания получится отрицательная величина (отток денежных средств), то она указывается в круглых скобках.

Раздел «Денежные потоки от финансовых операций»

К денежным потокам от финансовых операций относят поступления и платежи, связанные с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации ().

В частности, к денежным поступлениям относятся:

• денежные вклады собственников;
• поступления от выпуска облигаций, векселей;
• получение кредитов и займов от других лиц.

В части платежей:

• платежи собственникам в связи с выкупом у них акций;
• уплата дивидендов и иных платежей в пользу собственников;
• возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.

Строка «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» (4450)

По этой строке приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации на начало отчетного года.

Состав денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года раскрывается организацией в пояснениях, где также представляется увязка сумм, представленных в Отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями Бухгалтерского баланса.

Строка «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» (4500)

Используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

Строка «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» (4490)

По этой строке приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты ().

Значение этой строки представляет собой сальдо курсовых разниц по счетам учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов. Отрицательные курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», а положительные — по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы». Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное сальдо курсовых разниц указывается по строке 4490 в круглых скобках.

Поступления от текущий операций - всего (стр. 4110) - общая сумма поступлений от текущих операций (сумма строк 4111-4119),

в т.ч. от продажи продукции, товаров, работ и услуг (стр. 4111) - сумма поступивших ДС и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги. Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по Д-ту счетов: 50; 51;52; 58; 76 и отражаются в отчете за вычетом следующих сумм: косвенных налогов (вычитают суммы НДС); полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.). Если при вычете вышеуказанных сумм из суммы поступлений получен отрицательный результат, то эту сумму отражают по строкам 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» и/или 4129 «прочие платежи».

Арендных, лицензионных, комиссионных и иных платежей (строка 4112) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов, (отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм: косвенных налогов (без НДС); полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.

От перепродажи финансовых вложений (стр. 4113),

Прочие поступления (стр. 4119): суммы выгоды от продажи/покупки валюты; положительное сальдо расчетов по НДС; суммы возмещений; проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств).

Платежи по текущим операциям - всего (стр. 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129 указываются в круглых скобках. В том числе:

Поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (стр.4121), связанные с текущей деятельностью организации. Отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту счетов: 50; 51; 52; 58; 76;

В связи с оплатой труда работников (стр. 4122).

Процентов по долговым обязательствам (стр. 4123), кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива.

Налога на прибыль (стр. 4124), включая авансовые платежи налога (стр. 4125-4128) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям. В дополнительных строках отражают платежи с учетом уровня существенности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам, их нельзя однозначно классифицировать, отражаются по тем же принципам.

Прочие платежи (стр. 4129): суммы убытка от продажи/покупки валюты; суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов; отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС; уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами; банковские расходы; расходы, не отнесенные к предыдущим пунктам.

Сальдо денежных потоков от текущих операций (стр. 4100) - сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.

Стр. 4100 = стр. 4110 – стр. 4120.

Сальдо денежных потоков за отчетный период (стр. 4400) = Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100) + Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200); + Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300);

Стр. 4400 = Стр. 4100 + Стр. 4200 + Стр. 4300.

Стр. 4450 - остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода) - увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения. Остаток денежных средств на начало отчетного года равен остатку денежных средств на конец предшествующего года.

Стр. 4500 - сумма остатка ДС и денежных эквивалентов на конец года, увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 Денежные средства и денежные эквиваленты на конец года.

Остаток на начало года + сальдо денежных потоков (с плюсом или минусом) = остаток денежных средств на конец года.

Здесь раскройте информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Суммы, полученные фирмой в долг, укажите в строке "кредитов и займов". Для заполнения этой строки возьмите обороты по кредиту 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52...).

Напомним, что иногда займы оформляют не договором, а векселем. Вексельный заем также, как и обычные займы, отражается на счете 66 или 67 в зависимости от срока погашения. Однако для отражения таких заимствований предусмотрена в Отчете отдельная строка - 4314 "от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др.".

В строках 4312 и 4313 отразите вклады участников компании, внесенные в отчетном году.

Прочие поступления укажите в строке 4314. К ним, например, относится государственная помощь.

В строке "в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов" запишите погашенные вами суммы займов, предоставленных другими фирмами. Используйте данные по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции кредита счетов по учету денег и денежных эквивалентов.

Если ваша фирма выплачивала дивиденды, вам необходимо заполнить строку "на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)". Здесь укажите суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.

По строке "Сальдо денежных потоков от финансовых операций " отразите разницу между поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами по финансовым операциям фирмы.

В строке "Сальдо денежных потоков за отчетный период " укажите результирующий поток по всем видам деятельности фирмы (текущей, инвестиционной и финансовой). Определите его как разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, просуммируйте сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в Отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком "минус".

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

В Отчете остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года покажите по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января отчетного года по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58 субсчет "Денежные эквиваленты". Он должна совпадать с показателем соответствующей строки Бухгалтерского баланса на конец предыдущего года.

Строка Отчета 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода " равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 Бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.

Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной валюте. Строка 4490 Отчета называется "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".

При заполнении этой строки следует иметь в виду:

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу, действующему на дату платежа;

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода пересчитываются в рубли по курсу, действующему соответственно на 31 декабря предыдущего и 31 декабря отчетного года;

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в Отчете отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (по строке 4490).

Правильно ли мы отражаем строку 4490 и строку 4500?

В бухгалтерском балансе в строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты " равно 27018 т.руб. В отчете о движении денежных средств на конец отчетного периода в строке 4500 ставим 22834 т.руб.(27018-4184),так как в строке 4490 "Величина влияния изменений курса ин.валюты по отношению к рублю" составляет отрицательную величину 4184 тыс.руб. Мы берем разницу Д52-К91.1= 2436 т.руб и Д91.2-Кт52= 6620 тыс.руб.

Нет, не правильно. В Отчете движение по валютному счету показывают в рублевом эквиваленте. Для этого они пересчитываются в рубли по официальному курсу на дату платежа. При этом возникает положительная (Дебет 52 (62, 60) Кредит 91-1) или отрицательная (Дебет 91-2 Кредит 52 (62, 60)) курсовые разницы. По строке 4490 показывается разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков. Т.е. сумму положительных курсовых разниц (оборот по Кт 91-1) уменьшите на сумму отрицательных курсовых разниц (оборот по Дт 91-2). Если отрицательные курсовые разницы превышают положительные, то полученное отрицательное значение укажите по строке 4490 в круглых скобках. Остаток по валютному счету пересчитывается на отчетную дату. По строке 4450 указывается данные строки 1250 по состоянию на 31.12.2015г. По строке 4500 указывается данные строки 1250 по состоянию на 31.12.2016г. Правильность заполнения можно проверить по формуле: показатель по строке 4500 должен быть равен строка 4450 + строка 4400 + строка 4490.

Как составить отчет о движении денежных средств

Валюта

По строке 4490 отразите разницу, которая возникла при пересчете денежных потоков и остатков денежных средств в иностранной валюте по курсам на разные даты (