Заполнение декларации по ндс при экспортных операциях. Заполнение декларации по ндс при экспорте

Порядок предоставления декларации по экспортному НДС

Для экспортеров в декларации по НДС предусмотрено три специальных раздела:

раздел 4 - для отражения налога в случае, когда нулевая ставка подтверждена;
раздел 5 - для отражения налоговых вычетов;
раздел 6 - для отражения налога, когда нулевая ставка не подтверждена.

Указанные разделы, предусмотренные для экспортных операций, сдаются в ИФНС по местонахождению компании в составе общей Напомним, форма и порядок ее заполнения утверждены приказом от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. И применяется она, начиная с отчетности за I квартал 2015 года.

А вот за какой именно период необходимо заполнять эти специальные разделы, мы рассказали ниже, отдельно по каждому разделу.

Способ подачи декларации - только в электронном виде через спецоператора (п. 5 ст. 174 и п. 3 ст. 80 НК РФ).

Внимание: экспорт товаров в страны - участницы Таможенного союза (республики Беларусь, Казахстан и Армения) имеет свои особенности. Тем не менее об экспорте в такие государства нужно отчитываться в тех же разделах, о которых мы упомянули выше.

Имейте в виду: для целей НДС у российских организаций к экспорту товаров приравнивается:

изготовление товаров, предназначенных для экспорта в страны - участницы Таможенного союза (п. 9 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе);
передача товаров по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю, а также по договорам товарного или товарного займа (п. 11 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).

Общие требования к оформлению декларации по экспортному НДС

Декларация заполняется по общим правилам оформления Так, суммы указывайте в рублях, без копеек. Значения показателей менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля.

Суммы НДС к уплате (уменьшению), отраженные в разделе 4-6, нужно учитывать при заполнении раздела 1 декларации по НДС.

Также не забывайте про разделы 8 и 9. В раздел 8 вносите сведения из книги покупок по тем операциям, по которым право на вычет возникло в отчетном квартале. А в разделе 9 декларации укажите сведения из книги продаж. При этом если в книгу покупок или в книгу продаж вносились изменения, нужно заполнить приложения 1 к разделам 8 и 9.

Раздел 4 декларации по НДС

Данный раздел заполняют в декларации за тот квартал, в котором организация собрала документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Напомним, для сбора документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, организации отводится 180 календарных дней. Срок отсчитывается с даты отгрузки - при поставках товаров в страны - участницы Таможенного союза) (п. 5 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). И со дня помещения товаров под процедуру экспорта - при поставках во все другие страны (п. 9 ст. 165 НК РФ). В отношении работ (услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров в Россию), порядок определения 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).

Внимание: окончание 180-дневного срока связано не с периодом, в котором истекает срок подачи декларации, а с налоговым периодом, за который подается декларация.

К форме нужно приложить документы, подтверждающие право организации на применение нулевой налоговой ставки. Перечень необходимых бумаг дан в пункте 10 статьи 165 НК РФ. Основными документами являются контракт (копия контракта); таможенные декларации (их копии или реестры); копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками соответствующих таможенных органов. Внимание: документы, которые нужно представить при экспорте товаров (предметов лизинга) в страны - участницы Таможенного союза, перечислены в другом месте - в пункте 4 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе.

В разделе показывайте экспортные операции, по которым подтверждено право на применение нулевой ставки. Информацию приводите по каждой операции отдельно. При этом код операции указывайте по строке 010. Напомним, что берут коды из приложения № 1 к порядку заполнения декларации. Далее, по каждому коду операции вписывают следующие сведения:

по строке 020 - налоговую базу по подтвержденным экспортным операциям;
по строке 030 - сумму вычетов входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для ведения подтвержденных экспортных операций;
по строке 040 - сумму НДС, ранее исчисленную по этим операциям, когда экспорт не был еще подтвержден;
по строке 050 - восстанавливаемую сумму входного НДС, ранее принятую к вычету, когда экспорт не был еще подтвержден.

Строки 040 и 050 заполняются, если ранее организация не смогла вовремя подтвердить экспорт.

Строки 070 и 080 заполняют в случае возврата товаров, по которым не подтвердили право на применение нулевой ставки. По строке 070 отражают сумму корректировки налоговой базы, а по строке 080 - сумму корректировки налоговых вычетов. Указанные строки надо заполнить в том налоговом периоде, в котором организация-экспортер признала возврат товаров. То есть когда стороны согласовали возврат.

Если цена экспортированных товаров, по которым подтвердили нулевую ставку, изменилась, соответствующие суммы корректировки укажите по строкам 100 (при увеличении) либо 110 (при уменьшении). Корректировку отражайте в том налоговом периоде, в котором организация-экспортер признала изменение цен.

По строке 120 показывают сумму налога к возмещению. Значение для строки рассчитывают по формуле:

Раздел 5 декларации по НДС

Раздел 5 нужен в декларации того периода, когда возникает право на вычет НДС по экспортным операциям (ранее подтвержденным и не подтвержденным).

Заполнение раздела начните со строки 010. По ней укажите год, в котором была сдана декларация, где отражались операции по реализации товаров. По строке 020 поставьте код налогового периода согласно приложению № 3 к порядку заполнения декларации. Раздел 5 заполните отдельно по каждому налоговому периоду, сведения о котором отражены по строкам 010 и 020. Так вот по каждому налоговому периоду нужно привести информацию отдельно по каждой операции. При этом код операции указывайте по строке 030. Далее, по каждому коду операции вписывают следующие сведения:

по строке 040 - налоговую базу, относящуюся к уже подтвержденным экспортным операциям, то есть по которым в ИФНС уже был сдан раздел 4, но принять которые к вычету в тот момент было нельзя);
по строке 050 - сумму входного НДС, относящуюся к подтвержденному экспорту;
по строке 060 - налоговую базу, относящуюся к неподтвержденному экспорту, то есть по которому в ИФНС уже был сдан раздел 6, но принять который к вычету в тот момент было нельзя;
по строке 070 - сумму входного НДС, относящуюся к неподтвержденному экспорту.

По строке 080 отражается сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 5 декларации. Сумма налога определяется по всем отчетным годам и налоговым периодам, отраженным по строкам 010 и 020 раздела 5 декларации, как сумма подтвержденных величин, отраженных по строкам 050 по каждому коду операции.

По строке 090 отражается также сумма налога, исчисленная к возмещению по разделу 5 декларации. При этом сумма налога определяется по всем отчетным годам и налоговым периодам, отраженным по строкам 010 и 020 раздела 5 декларации, как сумма не подтвержденных величин, отраженных по строкам 070 по каждому коду операции.

Раздел 6 декларации по НДС

Заполняйте раздел 6, если ваша компания совершала операции, по которым уже истек 180-дневный срок для подачи документов, подтверждающих право применения нулевой ставки НДС.

По строкам 010 раздела укажите код таких операций. Далее по каждому коду операции заполняйте строки 020-040, указав в них соответственно:

налоговую базу;
сумму НДС, рассчитанную исходя из налоговой базы и ставки НДС 10 или 18%;
суммы налоговых вычетов (входной НДС, уплаченный продавцу; НДС, уплаченный при ввозе товаров в Россию; НДС, уплаченный налоговым агентом при приобретении товаров, работ, услуг).

По строке 050 отразите общую сумму НДС (сумма всех строк 030 по каждому коду операции). По строке 060 - суммированный показатель строк 040 по каждому коду операции. Эти строки заполняют только на первой странице. На остальных ставятся прочерки.

Если часть товаров покупатель вернул экспортеру, заполняются строки 080-100. А именно указываются:

по строке 080 - сумма, на которую уменьшается налоговая база;
по строке 090 -сумма, на которую уменьшается исчисленный НДС;
по строке 100 - сумма НДС, которую нужно восстановить (то есть которая была ранее принята к вычету).

При увеличении или уменьшении цены заполните строки 110-150. А именно указываются:

по строке 120 - сумма, на которую увеличивается налоговая база;
по строке 130 - сумма, на которую увеличивается НДС;
по строке 140 - сумма, на которую уменьшается налоговая база;
по строке 150 - сумма, на которую уменьшается НДС.

И для двух последних строк раздела 6 - строки 160 (налог к уплате) и строки 170 (сумма возмещения НДС) - используйте формулы:

Продажа товаров на экспорт облагается НДС по ставке 0%. Но право на применение такой ставки необходимо подтвердить документами (Подпункт 1 п. 1 ст. 164, ст. 165 НК РФ). На сбор документов дается 180 дней с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта (эта дата определяется по отметке на таможенной декларации "Выпуск разрешен") (Пункт 9 ст. 165 НК РФ; ст. 204 Таможенного кодекса Таможенного союза). От того, в какой срок вы собрали документы - до истечения 180 календарных дней или после, зависит порядок исчисления налога. И, как следствие, .
Для экспортеров в декларации выделили специальные разделы - разд. 4, 5 и 6 . О том, в каком случае надо заполнить тот или иной раздел, мы и поговорим.

Все документы собраны в срок: заполняем раздел 4

Раздел 4 вы заполняете за тот квартал, в котором собрали полный комплект документов, подтверждающих экспорт. В нем вы отражаете выручку от реализации товаров на экспорт и заявляете вычет. При этом, даже если соберете документы раньше, вы можете не торопиться и не отражать в декларации экспортные операции до окончания срока - 180 дней (Письмо Минфина России от 15.02.2010 N 03-07-08/38). Например, если документов много и вы не успеваете подготовить их для представления в налоговую.

Примечание
Имейте в виду, что по товарам (работам, услугам), которые используются для экспортных операций, нужно учитывать отдельно от входного НДС по операциям, облагаемым НДС по другим ставкам (например, можно ввести отдельные субсчета в бухгалтерском учете или формировать специальные налоговые регистры) (Пункт 1 ст. 153, п. 6 ст. 166, п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 172 НК РФ).
Порядок ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлен, поэтому вы определяете его самостоятельно и отражаете в учетной политике (Пункт 10 ст. 165 НК РФ; Постановление ФАС МО от 02.04.2010 N КА-А40/2846-10).

Документы, подтверждающие продажу товара на экспорт, надо представить одновременно с декларацией по НДС (Пункт 10 ст. 165 НК РФ). Рассмотрим возможные ситуации.
Ситуация 1. Срок подачи документов истек раньше, чем срок сдачи декларации .
Например, последний день срока сбора документов - 28.03.2011. И к этому моменту вы все документы собрали. Но декларацию за I квартал вы можете представить только после 31.03.2011. Можно ли в такой ситуации документы представить вместе с декларацией?
Есть решения судов, где сказано, что подтвердить нулевую ставку можно только в пределах 180 дней и отложить представление документов нельзя (Постановления ФАС ЗСО от 16.07.2008 N Ф04-4348/2008(8866-А27-14)). То есть нужно либо в течение 180 дней представить документы, либо на 181-й день начислить налог к уплате в бюджет.
В то же время другие суды и контролирующие органы придерживаются мнения, что документы нужно представлять вместе с декларацией (Письма Минфина России от 03.06.2008 N 03-07-08/137, от 01.04.2008 N 03-07-08/81).
Мы решили уточнить позицию Минфина по данному вопросу.

Из авторитетных источников
Лозовая Анна Николаевна, советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
"Так как налоговая база по экспортным операциям определяется на последнее число квартала, в котором собран полный комплект документов (Пункт 9 ст. 167 НК РФ), то заявить право на применение ставки 0% можно только после окончания этого квартала, представив декларацию по НДС с заполненными соответствующими разделами (Статья 163 НК РФ). А поскольку декларацию налогоплательщик не может представить в налоговый орган ранее, чем истечет соответствующий налоговый период, то документы представляются одновременно с декларацией по НДС (Пункт 10 ст. 165 НК РФ), то есть до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом".

Ситуация 2. Собрали документы после окончания квартала, но до сдачи декларации .
Например, экспортная выручка поступила к вам 04.04.2011. При этом все остальные документы уже собраны.
Многие организации считают, что раз они еще не сдали декларацию, то могут подтвердить ставку 0% уже в декларации за I квартал.
Однако это неверно. Выписка, подтверждающая поступление выручки, относится уже ко II кварталу, и на момент определения налоговой базы (31.03.2011) у вас ее еще не было, соответственно, и полного пакета документов тоже. Так что в данной ситуации показать экспорт можно не ранее чем в декларации за II квартал 2011 г.
Ситуация 3 . Представили документы после сдачи декларации, но до истечения 180 дней .
Например, 20.04.2011 вы подали декларацию за I квартал 2011 г., в которой заявили экспортные операции, а документы подготовить не успели и представили их только 25.04.2011.
Или возможен иной вариант развития событий: часть документов вы представили с декларацией, а остальные донесли позже. При этом 180 дней еще не истекли.
В такой ситуации налоговые инспекторы, скорее всего, решат, что нулевую ставку вы не подтвердили, поскольку не представили документы одновременно с декларацией. Таким образом, в применении ставки 0% и, соответственно, в экспортных налоговых вычетах налоговая вам откажет. И если в результате итоговая сумма по декларации получится "к уплате", вам могут начислить еще и штраф, и пени на сумму недоплаты.
Однако если вы представили документы в пределах 180 дней и до окончания камеральной проверки, суды, скорее всего, встанут на вашу сторону (Постановления ФАС СЗО от 22.09.2010 по делу N А42-4038/2009; ФАС ВСО от 02.02.2010 по делу N А74-2766/2009).
Чтобы не спорить с проверяющими, можно представить уточненку и приложить все необходимые документы к ней. Главное, чтобы на момент ее подачи еще не был пропущен 180-дневный срок.
Рассмотрим на примере порядок заполнения разд. 4.

Пример 1 . Порядок подтверждения нулевой ставки налога в ситуации, когда документы собраны вовремя

Условие

Организация А заключила контракт на поставку товаров в Польшу. По контракту цена товара составляет 15 000 евро. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки.
Поставляемые в Польшу товары организация А приобрела 24.09.2010 у организации Б за 413 000 руб. (в том числе НДС - 63 000 руб.). Товар оплачен и счет-фактура получен в тот же день.
28.09.2010 товары прошли таможенное оформление (на таможенной декларации проставлена отметка "Выпуск разрешен").
Иностранная компания оплатила товар 01.10.2010.
Курс ЦБ РФ составил:
- на 28.09.2010 (дату отгрузки) - 41,2220 руб/евро;
- на 01.10.2010 (дату оплаты) - 41,4392 руб/евро.
Все необходимые документы собраны 11.02.2011.

Решение

Порядок действий организации А будет следующий.
Шаг 1. 24.09.2010 регистрируем в журнале учета полученных счетов-фактур счет-фактуру организации Б.
Шаг 2 . 28.09.2010 выписываем счет-фактуру на стоимость товара, реализованного на экспорт с налоговой ставкой 0%, и регистрируем его в журнале учета выставленных счетов-фактур (Пункт 3 ст. 168 НК РФ; п. п. 1, 2 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). Суммы в счете-фактуре мы можем указать в валюте (Пункт 7 ст. 169 НК РФ).
Шаг 3. Определяем срок для сбора документов. Поскольку товар помещен под таможенную процедуру экспорта 28.09.2010, мы можем собирать документы, подтверждающие правомерность применения ставки 0%, до 28.03.2011 включительно.
Шаг 4 . Налоговую базу нужно определить по итогам I квартала 2011 г. (Пункт 9 ст. 167 НК РФ). Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге продаж счет-фактуру, составленный нами ранее (Пункт 17 Правил ведения книги покупок и книги продаж). При этом в графе 7 книги продаж отражаем сумму в размере 621 588 руб. (15 000 евро x 41,4392 руб/евро (курс евро на дату оплаты)), так как в целях исчисления НДС полученная от иностранного покупателя валютная выручка пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (Пункт 3 ст. 153 НК РФ).
Шаг 5 . Вычеты НДС по экспортным операциям можно заявить в том же квартале, когда собраны все документы (Пункт 3 ст. 172 НК РФ). Поэтому 31.03.2011 регистрируем в книге покупок полученный от организации Б счет-фактуру на сумму 413 000 руб., в том числе НДС - 63 000 руб.
Шаг 6 . Заполняем разд. 4 декларации по НДС за I квартал 2011 г.

Шаг 7 . Сдаем в ИФНС декларацию не позднее 20.04.2011 (Пункт 5 ст. 174 НК РФ) вместе с полным пакетом документов, подтверждающих ставку 0% (Пункт 10 ст. 165 НК РФ).
В бухгалтерском учете будут следующие проводки.


На дату приобретения товара (24.09.2010)
Оприходован приобретенный товар	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Учтен входной НДС	19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
На дату реализации товаров на экспорт (28.09.2010)
Отражена реализация товаров на экспорт (15 000 евро x 41,2220 руб/евро)	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"
Стоимость экспортированного товара определяем на дату перехода права собственности на товар. В нашем примере это день отгрузки товара
Списана фактическая себестоимость реализованного товара	90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"	41 "Товары"
На дату поступления оплаты от иностранца (01.10.2010)
Поступила оплата от иностранного покупателя (15 000 евро x 41,4392 руб/евро)	52 "Валютные счета"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Отражена положительная курсовая разница (621 588 руб. - 618 330 руб.)	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"
На дату определения налоговой базы по экспортному НДС (31.03.2011)
Принят к вычету входной НДС	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту"

Срок сбора документов пропущен: заполняем раздел 6

Если нужные документы в срок вы так и не собрали, с экспортной выручки придется исчислить НДС по ставке 10% или 18% в зависимости от вида товара (Пункт 9 ст. 165 НК РФ).
Исчисленный налог нужно отразить в разд. 6 декларации за тот квартал, когда была отгрузка товара, то есть необходимо будет подать уточненку (Статья 81, п. 9 ст. 167 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации).
Хотя есть мнение, что декларацию нужно подать за тот квартал, когда истекли 180 дней. И даже есть судебные решения, поддерживающие эту позицию (Постановление ФАС МО от 22.12.2010 N КА-А40/15981-10).
Мы решили уточнить этот вопрос у специалистов Минфина России. И вот что нам ответили.

Из авторитетных источников
Лозовая А.Н., Минфин России
"Так как в первоначальной декларации имеют место "неотражение или неполнота отражения сведений", приведшие к "занижению суммы налога, подлежащей уплате", на основании п. 1 ст. 81 НК РФ за налоговый период, на который приходится дата отгрузки экспортируемых товаров, нужно представить уточненную налоговую декларацию".

Скорее всего, после подачи уточненной декларации налоговики начислят вам пени начиная с 21-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором была отгрузка товаров на экспорт, и до дня уплаты налога или представления декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими документами (Письмо Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-15/140). Но обязанность уплатить НДС возникает только на 181-й день, соответственно, пени в случае неуплаты должны начисляться с этой же даты. И суды это подтверждают (Постановления Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 15326/05; ФАС ВВО от 07.10.2010 по делу N А43-40137/2009). Поэтому НДС по неподтвержденному экспорту лучше уплатить непосредственно на 181-й день, тогда пеней можно будет вообще избежать.

Пример 2 . Порядок начисления НДС при экспорте, если пропущен срок сбора документов

Условие

Возьмем данные из примера 1, изменив их следующим образом: документы в течение 180 дней (то есть до 28.03.2011 включительно) не были собраны. Аналогичные товары, реализуемые на территории РФ, облагаются по ставке 18%.

Решение

Порядок действий будет следующий.
Шаги 1 - 3. Будут такими же, как в примере 1.
Шаг 4 . 29.03.2011 (на 181-й день) пересчитываем выручку в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (Подпункт 1 п. 1, п. 9 ст. 167 НК РФ).
Экспортная выручка составляет 618 330 руб. (15 000 евро x 41,2220 руб/евро). В выписанный ранее счет-фактуру вносим изменения: меняем ставку с 0% на 18% (Пункты 2, 3 ст. 164 НК РФ). Сумма исчисленного НДС составляет 111 299,40 руб. (618 330 руб. x 18%).
Шаг 5 . Регистрируем счет-фактуру в книге продаж за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары отгружены на экспорт) (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-08/180). Для этого оформляем дополнительный лист к книге продаж (Пункт 16 Правил ведения книги покупок и книги продаж).
Шаг 6 . 29.03.2011 счет-фактуру в сумме 413 000 руб., в том числе НДС - 63 000 руб., полученный от организации Б, регистрируем в книге покупок за III квартал 2010 г. (квартал, в котором товары были отгружены) (Пункт 8 Правил ведения книги покупок и книги продаж). Для этого оформляем дополнительный лист к книге покупок (Пункт 7 Правил ведения книги покупок и книги продаж).
Шаг 7 . Заполняем разд. 6 уточненной декларации по НДС за III квартал 2010 г.

Шаг 8 . Перечисляем в бюджет сумму исчисленного по этой операции НДС 48 299 руб. (111 299 руб. - 63 000 руб.).
Шаг 9 . Сдаем уточненную декларацию в ИФНС.
При этом вы всего лишь дополняете ранее сданную декларацию разд. 6, а все остальные разделы, кроме разд. 1 (он корректируется с учетом разд. 6), переносятся в уточненку без изменений.
Срок для представления уточненных деклараций не установлен, поэтому вы можете представить ее в день уплаты НДС или позже, главное - заплатите вовремя налог.
В бухгалтерском учете записи на дату приобретения товара (24.09.2010), на дату реализации товаров на экспорт (28.09.2010) и на дату поступления оплаты от иностранца (01.10.2010) будут такими же, как в примере 1.


На 181-й день с даты отгрузки (29.03.2011)
Начислен НДС по неподтвержденному экспорту (15 000 евро x 41,2220 руб/евро x 18%)	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы"	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"
Принят к вычету входной НДС	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС"	19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет "НДС по неподтвержденному экспорту"

Документы собраны после установленного срока: снова заполняем раздел 4

НДС, уплаченный с неподтвержденной экспортной выручки, можно вернуть после сбора всех необходимых документов. Для этого нужно будет представить их вместе с декларацией по НДС (Пункт 9 ст. 165, п. 2 ст. 173 НК РФ; п. 3 Порядка заполнения декларации) до истечения 3 лет с периода, в котором произошла отгрузка (Постановления Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08; ФАС ДВО от 14.10.2009 N Ф03-5228/2009).

Пример 3 . Порядок возврата ранее начисленного по неподтвержденному экспорту НДС, когда документы собраны после его уплаты

Условие

Продолжим рассматривать пример 2. Предположим, что полный пакет документов организация А собрала в декабре 2011 г.

Решение

После того как собран полный комплект документов, нужно поступить так.
Шаг 1 . Заполняем разд. 4 декларации по НДС за IV квартал 2011 г. (Пункт 3 Порядка заполнения декларации). Данные в разд. 4 декларации за IV квартал 2011 г. переносим из разд. 6 уточненной декларации за III квартал 2010 г.

Шаг 2 . Не позднее 20.01.2012 (срок подачи декларации за IV квартал) (Пункт 5 ст. 174 НК РФ) сдаем декларацию и полный пакет документов, подтверждающих ставку 0% (Пункт 10 ст. 165 НК РФ).
В бухучете записи будут такими же, как в примере 2. А на конец квартала, в котором собраны документы, подтверждающие ставку 0%, нужно сделать такую запись.

Примечание
Если вы восстанавливаете НДС в том же году, в котором его исчислили, то лучше начисленный ранее налог сторнировать: Сторно Дт счета 91-2 Кт счета 68.

Отдельно рассмотрим ситуацию, когда НДС по неподтвержденному экспорту вы не исчисляли и не уплачивали. То есть 180 дней прошли, вы документы не собрали, НДС не начислили и не уплатили, уточненную декларацию не сдали. А когда все-таки собрали документы, подали их вместе с декларацией за текущий период, заявив в разд. 4 экспортные операции.
Если нулевая ставка подтверждена, то сумму НДС с вас взыскать уже не смогут, так как она уже подлежит возврату (Пункт 9 ст. 165 НК РФ).
Скорее всего, налоговики начислят вам пени и штраф за не уплаченный своевременно налог. В этой ситуации штраф оспорить можно. Ведь, подтвердив экспорт, вы получили право на применение ставки 0%, и условия привлечения вас к ответственности прекратили действовать (Постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 6031/08; ФАС ПО от 11.05.2010 по делу N А57-19426/2009). А вот пени вряд ли удастся опротестовать, так как вы обязаны были уплатить налог (Статья 75 НК РФ).

Зачем нужен раздел 5

Часто случается, что документы, подтверждающие налоговые вычеты по экспорту (например, счета-фактуры от поставщиков), вы получили позднее, чем подтвердили ставку 0% по этим операциям. В декларации предусмотрен отдельный раздел для отражения "запоздавших" вычетов - разд. 5, который нужно заполнить в декларации за тот период, в котором эти вычеты возникли.
Рассмотрим, какие показатели необходимо заполнить в этом разделе, на двух примерах.

Пример 4 . Порядок заявления "запоздавших" вычетов по уже подтвержденному экспорту

Условие

Возьмем данные из примера 1. Добавим условие, что организация А, приобретая товар у организации Б, оплачивала транспортные расходы, сумма которых составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Счет-фактура на транспортные расходы получен в мае 2011 г.

Решение

Получается, что вычет по транспортным расходам в декларацию за I квартал 2011 г. (декларацию, в которой заявляли экспортные операции) еще нельзя было включить, так как не было подтверждающих документов. Поэтому указанные вычеты заявляем в разд. 5 декларации за II квартал 2011 г.

Пример 5 . Порядок заявления "запоздавших" вычетов по неподтвержденному экспорту, по которому ранее исчислен и уплачен НДС

Условие

Возьмем данные из примера 2. Добавим условие, что организация А, приобретая товар у организации Б, оплачивала транспортные расходы в сумме 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Счет-фактура на транспортные расходы получен в мае 2011 г.

Решение

Вычет по транспортным расходам в уточненную декларацию за III квартал 2010 г. (декларацию, в которой заявляли неподтвержденный экспорт) еще нельзя было включить, так как не было подтверждающих документов. Поэтому указанный вычет заявляем в разд. 5 декларации за II квартал 2011 г.

Раздел 5 вы заполняете отдельно по каждому налоговому периоду, который хотите уточнить (Пункт 42.3 Порядка заполнения декларации).

Для чего предназначена строка 100 раздела 3 декларации по НДС

Строку "Суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов" нужно заполнить, если вы ранее приобрели товары (работы, услуги) и правомерно приняли НДС к вычету, а в истекшем квартале реализовали эти товары на экспорт и не подтвердили его в том же квартале (Пункт 38.6 Порядка заполнения декларации). НДС в этом случае следует восстановить и уплатить в бюджет (Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/103; Постановление ФАС ВСО от 22.02.2007 N А19-12474/06-50-Ф02-210/07).
Например, в I квартале вы приняли НДС к вычету по приобретенному товару и отразили его по строке 130 разд. 3 декларации по НДС (Пункт 38.8 Порядка заполнения декларации) за I квартал. А во II квартале отгрузили этот товар на экспорт. Тогда сумму НДС, относящуюся к экспортной сделке и отраженную ранее по строке 130, нужно восстановить, отразив по строке 100 разд. 3.
Вопрос о том, в каком периоде следует восстанавливать налог, является спорным, но Минфин считает, что в периоде отгрузки товаров на экспорт (Письмо Минфина России от 28.04.2008 N 03-07-08/103).

Отгрузив товары на экспорт, тщательно следите за соблюдением сроков, связанных с подтверждением экспортных операций по каждой отгрузке. Ведь если вы пропустите срок, вам доначислят НДС, а также пени и штраф. Правда, и после этого вы можете собрать нужные документы и, подтвердив обоснованность применения ставки 0%, вернуть уплаченный налог.
И помните, что если документы, подтверждающие право на вычет входного НДС по внутренним операциям, у вас могут, в принципе, никогда не проверить, то при возмещении НДС по экспорту налоговики вправе запросить все документы на вычеты в ходе камеральной проверки декларации (Пункт 8 ст. 88 НК РФ).

Организации, которые осуществляют экспорт (вывоз) товаров с территории России, облагают экспортные операции по ставке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Применение нулевой ставки нужно обосновать. Для этого в 2016 году организация-экспортер должна подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС, составленную особым образом. Также компании заявляют налоговые вычеты по экспортным операциям. Как все оформить в 2016 году – читайте в нашей статье.

Из этой статьи вы узнаете :

Какие специальные разделы в декларации по НДС надо заполнять экспортерам в 2016 году
В какие сроки нужно подать отчетность в 2016 году
Как заполнять декларацию по НДС при экспорте в Белоруссию в 2016 году

Порядок предоставления декларации по НДС при экспорте в 2016 году

Для экспортеров в декларации по НДС предусмотрено три специальных раздела:

раздел 4 - для отражения налога в случае, когда нулевая ставка подтверждена;
раздел 5 - для отражения налоговых вычетов;
раздел 6 - для отражения налога, когда нулевая ставка не подтверждена.

Указанные разделы, предусмотренные для экспортных операций, сдаются в ИФНС по местонахождению компании в составе общей налоговой декларации. Напомним, форма и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558. И применяется она, начиная с отчетности за I квартал 2015 года.

Способ подачи декларации - только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через спецоператора (п. 5 ст. 174 и п. 3 ст. 80 НК РФ).

Имейте в виду: для целей расчета НДС у российских организаций к экспорту товаров приравнивается:

изготовление товаров, предназначенных для экспорта в страны - участницы Таможенного союза (п. 9 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе);
передача товаров по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности к лизингополучателю, а также по договорам товарного кредита или товарного займа (п. 11 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).

Общие требования к оформлению декларации по экспортному НДС в 2016 году

Декларация заполняется по общим правилам оформления налоговой отчетности. Так, суммы указывайте в рублях, без копеек. Значения показателей менее 50 коп. отбрасывайте, а 50 коп. и более округляйте до полного рубля.

Раздел 4 декларации по НДС при экспорте в 2016 году

Напомним, для сбора документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС, организации отводится 180 календарных дней. Срок отсчитывается с даты отгрузки - при поставках товаров в страны - участницы Таможенного союза) (п. 5 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). И со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта - при поставках во все другие страны (п. 9 ст. 165 НК РФ). В отношении работ (услуг), связанных с вывозом товаров (ввозом товаров в Россию), порядок определения 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг).

по строке 020 - налоговую базу по подтвержденным экспортным операциям;
по строке 030 - сумму вычетов входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для ведения подтвержденных экспортных операций;
по строке 040 - сумму НДС, ранее исчисленную по этим операциям, когда экспорт не был еще подтвержден;
по строке 050 - восстанавливаемую сумму входного НДС, ранее принятую к вычету, когда экспорт не был еще подтвержден.

Строки 040 и 050 заполняются, если ранее организация не смогла вовремя подтвердить экспорт.

По строке 120 показывают сумму налога к возмещению. Значение для строки рассчитывают по формуле:

Раздел 5 декларации по НДС при экспорте в 2016 году

по строке 040 - налоговую базу, относящуюся к уже подтвержденным экспортным операциям, то есть по которым в ИФНС уже был сдан раздел 4, но принять которые к вычету в тот момент было нельзя);
по строке 050 - сумму входного НДС, относящуюся к подтвержденному экспорту;
по строке 060 - налоговую базу, относящуюся к неподтвержденному экспорту, то есть по которому в ИФНС уже был сдан раздел 6, но принять который к вычету в тот момент было нельзя;
по строке 070 - сумму входного НДС, относящуюся к неподтвержденному экспорту.

Раздел 6 декларации по НДС при экспорте в 2016 году

налоговую базу;
сумму НДС, рассчитанную исходя из налоговой базы и ставки НДС 10 или 18%;
суммы налоговых вычетов (входной НДС, уплаченный продавцу; НДС, уплаченный при ввозе товаров в Россию; НДС, уплаченный налоговым агентом при приобретении товаров, работ, услуг).

Если часть товаров покупатель вернул экспортеру, заполняются строки 080-100. А именно указываются:

по строке 080 - сумма, на которую уменьшается налоговая база;
по строке 090 -сумма, на которую уменьшается исчисленный НДС;
по строке 100 - сумма НДС, которую нужно восстановить (то есть которая была ранее принята к вычету).

При увеличении или уменьшении цены заполните строки 110-150. А именно указываются:

по строке 120 - сумма, на которую увеличивается налоговая база;
по строке 130 - сумма, на которую увеличивается НДС;
по строке 140 - сумма, на которую уменьшается налоговая база;
по строке 150 - сумма, на которую уменьшается НДС.

Заполнение декларации по ндс при экспортных операциях. Заполнение декларации по ндс при экспорте

Порядок предоставления декларации по экспортному НДС

Общие требования к оформлению декларации по экспортному НДС

Раздел 4 декларации по НДС

Раздел 5 декларации по НДС

Раздел 6 декларации по НДС

Все документы собраны в срок: заполняем раздел 4

Срок сбора документов пропущен: заполняем раздел 6

Документы собраны после установленного срока: снова заполняем раздел 4

Зачем нужен раздел 5

Для чего предназначена строка 100 раздела 3 декларации по НДС

Порядок предоставления декларации по НДС при экспорте в 2016 году

Общие требования к оформлению декларации по экспортному НДС в 2016 году

Раздел 4 декларации по НДС при экспорте в 2016 году

Раздел 5 декларации по НДС при экспорте в 2016 году

Раздел 6 декларации по НДС при экспорте в 2016 году

Строка 160

=