Сумма налога излишне удержанная налоговым агентом

Ежедневно десяткам бухгалтеров приходится искать ответ на вопрос, как и в каком порядке осуществлять возврат излишне удержанного НДФЛ уволенному сотруднику. Расторжение трудового договора, казалось бы, прекращает обязанность работодателя быть налоговым агентом для покинувшего штат лица, однако, не отменяет необходимости вернуть те денежные средства, которые работник недополучил вследствие неверно выполненных отчислений в пользу бюджета. Разберемся, что необходимо предпринять обеим сторонам, чтобы исправить ситуацию.

Работодатель: вернуть нельзя присваивать

Законодатель однозначно высказался относительно того, где должна стоять запятая в предложении, вынесенном нами в подзаголовок данной статьи. Излишне удержанный НДФЛ должен быть перечислен уволенному сотруднику, причем о совершенной ошибке его следует уведомить не позднее, чем через 10 дней после ее обнаружения. После получения от работника заявления с просьбой вернуть недополученную им сумму, для работодателя начинает течь трехмесячный срок, в течение которого это необходимо сделать. Если же работник по каким-то причинам не объявится до конца года, то по окончании налогового периода необходимо включить сведения об излишне удержанных денежных средствах в справку 2-НДФЛ, которая подлежит подаче в ИФНС. Может возникнуть, разумеется, и такая ситуация: работник заявит свое требование после того, как справка отправится в налоговый орган. В таком случае надлежит составить новую, уточняющую, справку, где должны быть отражены как сведения о перечисленном НДФЛ, так и данные о предыдущей справке с устаревшей информацией.

Работник: все дороги ведут к бывшему работодателю

Если вы, уже прекратив трудовую деятельность в компании, обнаружите, что с вас ошибочно удержали больший размер НДФЛ, чем положено по закону, вы имеете полное право обратиться к бывшему работодателю с тем, чтобы получить обратно все, что было неверно вычтено из вашего дохода. Важно, что даже если отношения на прошлом месте работы безнадежно испорчены, напрямую обратиться в ИФНС вы не можете: такой позиции придерживается как Минфин в своем Письме от 24 декабря 2012 г. N 03-04-05/6-1430, так и Конституционный Суд, вынесший по данному вопросу Определение от 17.02.2015 N 262-О. После того, как вы обратитесь к работодателю, вам предложат написать заявление с указанием номера лицевого счета и реквизитов банка, куда должна быть перечислена недостающая сумма: получить деньги на руки, к сожалению, нельзя.

С 01.07.2017 года в счетах-фактурах появилась новая строка 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Естественно, заполнять этот реквизит нужно лишь при его наличии. В противном случае эту строку можно просто оставить пустой.

Получение льготы по имущественным налогам упростили

Со следующего года гражданам, имеющим право на льготу по налогу на имущество, транспортному и/или земельному налогу, не придется представлять в ИФНС подтверждающие право на льготу документы.

Главная → Бухгалтерские конференции → → Возврат излишне удержанного НДФЛ уволенному сотруднику

ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИЯ

06.02.2017 - 14.02.2017

Обсуждаем заполнение 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Возврат излишне удержанного НДФЛ уволенному сотруднику

Наталья:

— В справке 2-НДФЛ за 2016 у бывшего работника образовался излишне удержанный НДФЛ. Подскажите, как можно вернуть лишнюю сумму? Сдавать справку в налоговую с излишне удержанной суммой? Уведомлять бывшего сотрудника?

«Главная книга»:

— Вам нужно заполнить справку 2-НДФЛ, в которой сумму излишне удержанного налога нужно указать в разделе 5. Эту справку представляете в свою инспекцию (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Кроме того, вы обязаны в течение 10 дней со дня, когда обнаружили излишнее удержание НДФЛ, сообщить об этом бывшему работнику (п. 1 ст. 231 НК РФ). Поэтому сданную в ИФНС справку 2-НДФЛ вышлите и работнику. Ведь раз он у вас уже не работает, то вряд ли сам он ее у вас попросит (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Имейте в виду, что если бывший работник в 2017 году придет к вам и попросит вернуть излишне удержанный налог, вы обязаны будете это сделать. Как разъясняет Минфин, увольнение работника, а также период, в котором производится возврат излишне удержанного налога, никак не влияют на эту обязанность налогового агента (Письмо Минфина от 24.12.2012 № 03-04-05/6-1430). А в 2015 году с Минфином согласился и Конституционный суд. Он указал, что НК предусматривает особый (специальный) порядок возврата излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ, который имеет приоритет перед общим порядком возврата налоговой переплаты (п. 2 мотивировочной части Определения КС от 17.02.2015 № 262-О).

После того, как вы вернете бывшему работнику НДФЛ, вам нужно будет (Письма ФНС от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@, от 26.10.2016 № БС-4-11/20366@):

Сумму возвращенного налога указать по строке 090 раздела 1 расчета 6-НДФЛ в том отчетном периоде, в котором вы перечислите деньги на банковский счет физлица;

Представить в ИФНС корректирующую справку 2-НДФЛ за 2016 год, в которой уже не будет суммы излишне удержанного налога.

Д. Гусятинский, аудитор

Излишне удержанный с сотрудника подоходный налог подлежит возврату. Это правило. Однако, применяя его, фирма рискует подвергнуться выездной проверке.

Подчас оказывается, что бухгалтер, следуя рекомендациям своих инспекторов, поступал неправильно. А ошибки, как известно, надо исправлять. Это предстоит сделать фирмам, которые в минувшем году удерживали НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных (как предписывало письмо МНС России от 17 февраля 2004 г. № 04-2-06/ 127). Высший Арбитражный Суд РФ в своем постановлении от 25 января 2005 г. № 16141/04 указал, что суточные облагать налогом не надо как в пределах норм, так и сверх них (подробнее об этом читайте в прошлом номере журнала).Существует много других причин, по которым с заработка работника удерживают НДФЛ в больших размерах (по итогам года): заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов попало в бухгалтерию слишком поздно, налог начислен дважды, ошибка в программе и пр. Результат один – излишне удержанный налог на доходы сотруднику необходимо вернуть. Зачет или возврат Действия бухгалтера в данном вопросе зависят от того, что предпочтет работник: либо получить свои деньги наличными, либо разрешить учесть излишне удержанный налог в предстоящих расчетах. Согласно Налоговому кодексу, зачет налога производит инспекция (ст. 78 НК РФ), в которую работник должен обратиться с заявлением. Иными словами, от бухгалтера здесь ничего не требуется (кроме, возможно, разъяснений).Дело обстоит сложнее, если сотрудник намерен излишне удержанный НДФЛ получить «живыми» деньгами. Об этой ситуации главный налоговый документ упомянул в одной из статей: «Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления» (п. 1 ст. 231 НК РФ).Иначе говоря, работник должен подать в бухгалтерию заявление произвольной формы о возврате денег. Но откуда фирма возьмет деньги для возврата работнику излишне удержанных сумм налога? Налоговый кодекс, Минфин и налоговая служба на этот счет молчат... Нюансы возврата Приходится разбираться с этим самостоятельно. Многие инспекторы считают, что фирма сначала должна выплатить деньги за счет своих средств, а затем возместить затраты из бюджета. По понятным причинам немногих руководителей устраивает подобный расклад. Как следствие – неоднократные судебные разбирательства, которые фирмы выигрывали.Арбитры считают, что производить выплату из своих средств организация не должна (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 15 декабря 2003 г. по делу № А44-2016/03-СЗ).Если суд в ваши планы не входит, возможен другой вариант: фирма сначала получает из бюджета деньги, после чего выдает их сотруднику. Расскажем, что для этого вам надо сделать.Получив от работника заявление на возврат НДФЛ, бухгалтер от имени организации должен обратиться в налоговую. Напишите заявление о возврате денег из бюджета или о зачете излишне удержанного налогав счет предстоящих платежей по НДФЛ. Учитывая то, что инспекторы крайне неохотно идут на выплаты из бюджета, рекомендуем отправить в налоговую заявление на зачет. В течение двух недель инспекция обязана сообщить вам о своем решении. Итак, контролеры дали «добро». Дальше все просто. Вы начислите работнику зарплату и НДФЛ, как обычно. Из суммы удержанного налога фирма и выплатит сотруднику причитающиеся деньги. Оставшаяся часть начисленного НДФЛ будет перечислена в бюджет.К месту отметим, что арбитражные суды согласны с таким порядком возврата налога на доходы (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 декабря 2004 г. по делу № А66-5941/2004). Проиллюстрируем изложенное примером.

Пример ЗАО «Актив» в 2004 году ошибочно удержало со сверхнормативных суточных, причитающихся Мориной Н.Л., налог на доходы в сумме 3000 руб. Эту оплошность бухгалтер обнаружил в марте 2005 года.Работник пожелал получить причитающиеся деньги наличными и представил в бухгалтерию заявление. Чтобы вернуть деньги быстрее, бухгалтер направил в налоговую заявление о зачете излишне удержанного налога в счет предстоящих платежей. Месячный оклад Мориной Н.Л. составляет 27 000 руб., а исчисленный НДФЛ – 3510 руб. (27 000 руб. # 13%). Чтобы вернуть сотруднице излишне удержанный налог, мартовскую зарплату бухгалтер начислил в обычном порядке. На руки сотрудница получила 23 490 руб. (27 000 – – 3510), а требуемые деньги бухгалтер выплатил ей из суммы удержанного налога на доходы (3510 руб.). В бюджет был перечислен НДФЛ в размере 510 руб. Сумму возврата бухгалтер отразил в форме № 2-НДФЛ, которую отправил в инспекцию, где «Актив» стоит на учете.В учете были сделаны такие записи:Дебет 20 Кредит 70 – 27 000 руб. – работнику начислена зарплата;– 3510 руб. – из зарплаты удержан налог на доходы;Дебет 70 Кредит 50 – 23 490 руб. – выплачена зарплата из кассы;Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 3000 руб. – сторнирован ошибочно начисленный налог на доходы с суточных;Дебет 70 Кредит 50 – 3000 руб. – работнику выдана излишне удержанная в 2004 году сумма налога;Дебет 68 Кредит 51 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 510 руб. – перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.
Проблемы возврата Но может статься, возврат НДФЛ будет сопряжен с выездной налоговой проверкой. Многие инспекции считают именно так. Все дело в том, что они ведут учет только уплаченных сумм налога на доходы. И установить, есть ли у физлица переплата по НДФЛ, инспекторы, сидя в кабинете, не в состоянии.Соответственно, давая разрешения зачесть (вернуть) налог, они поступают фактически вслепую и идут на это не всегда. Как заявляют контролеры, «ввиду специфики порядка перечисления и отражения на лицевых счетах налогоплательщиков названного налога, выявить факт наличия переплаты можно исключительно в ходе проведения выездной налоговой проверки» (из текста постановления ФАС Северо-Западного округа от 2 сентября 2004 г. по делу № А44-1142/04-С14). Стоит ли говорить, что закон не связывает право вернуть работнику ошибочно удержанный налог с проведением проверки?.. Но не все так грустно. Обзвонив столичные инспекции, мы получили уверения в том, что выездная проверка проводится только тогда, когда фирма требует вернуть деньги из бюджета. Если же происходит зачет налога, проверки можно не ждать.Несколько разъяснило ситуацию письмо УМНС по г. Москве от 26 апреля 2002 г. № 11-10/19423. Здесь сказано, что одновременно с заявлением «налоговый агент представляет в налоговый орган... доказательства излишнего перечисления налога». Это могут быть приказы руководителя, ведомости на выплату зарплаты, расчеты НДФЛ и т. д. Конкретный перечень документов следует уточнить у своего инспектора.
внимание Обязанности информировать работников об излишне удержанном налоге у фирмы нет. При этом агента нельзя оштрафовать за то, что он удержал налог в больших размерах, чем надо. Нет оснований. Агент несет ответственность только в том случае, если НДФЛ был удержан в меньших размерах (ст. 123 НК РФ).