Декларация по налогу на прибыль бухгалтерский учет. Заполняем декларацию по налогу на прибыль

Заполнение декларации не всегда проходит с первого раза успешно. Но если подготовиться к заполнению заранее, то можно избежать траты времени на составление корректирующей документации. Чаще всего проблемы с заполнением вызывает строка 010 приложения 2 к листу 02 . Хотя стоит признать, что в декларации помимо этой строки имеются и другие, не менее сложные в заполнении.

В этом приложении компании, обязующиеся оплачивать налоги, вносят информацию, связанную со многими операциями, без которых их вид деятельности не смог бы существовать. Таким образом, в приложении отражаются все проведенные за определенный срок виды расходов, имеющих прямое либо косвенное влияние на доход предприятия. Заносятся сюда и произошедшие убытки.

Особое внимание заслуживает строка 010. Она является одной из главных, ведь именно в ней указываются данные, влияющие на размер налога на доход, который должен быть уплачен компанией. В первую очередь, сюда вносятся цифры расходов, полученных вследствие производства либо реализации продукции. В качестве расходов представляются такие виды затрат, как закупка материалов, используемых впоследствии в производстве продукции.

В колонку расходов также входят и все зарплаты работников, принимающих участие в производстве или реализации продукции. Стоит заметить, что в качестве расходов учитываются и суммы, потраченные на определенный вид услуг, способствующих прибыльности компании. Отражая все виды расходов в строке 010, следует быть готовым предоставить всю документацию, способную доказать необходимость проведенных видов расходов.

В случае отсутствия документального подтверждения стоит быть готовым к тому, что налоговая не воспримет указанный без доказательств вид расхода как должный. Поэтому если доказательств на некоторые виды расходов нет, то лучше заранее провести последующий вычет налога на прибыль без них. Несмотря на то, что в этой строке в первую очередь находят отражение важные для компании расходы, заполнять ее может не каждая компания.

Все зависит от метода исчисления

На данный момент для проведения определения дохода и расхода используется два вида определения, один начисляемый, другой кассовый. Их использовать могут не все налогоплательщики, да и методом они также значительно отличаются. Начисляемый метод могут применять многие компании, в том числе банки. Этот метод хорош тем, что фиксирование поступающей суммы происходит в указанный заранее период даже при отсутствии самой суммы.

Например, компания предоставила в аренду помещение за плату, которая должна вноситься каждое 10 число месяца. Но некоторые обстоятельства вынудили компанию, арендующую помещение, провести оплату позже указанного в контракте дня. Бухгалтер занесет поступившую с опозданием сумму не на день ее перечисления, а на 10 число.

Кассовый метод из-за своей специфики не могут использовать многие компании, в том числе и банки. Этот метод отличается тем, что поступающая сумма будет занесена на тот день, когда она фактически оказалась на счету. То есть кассовый метод применяется только для учета суммы, уже поступившей на счет, а не ожидаемой.

Таким образом, заносить информацию в строку 010 могут лишь компании, применяющие метод начисления. Также нельзя заполнять компаниям, применяющим кассовый метод, и строку 030. Каждый вид организации в строке 010 отражает свой вид расходов. Поэтому ее заполняют не только компании, но и страховые организации, и даже банки.

На что еще нужно обратить внимание

Строка 040 также заполняется информацией о расходах. Но в ней указываются суммы, связанные с . Не стоит забывать и об убытках. При их наличии следует заполнить соответствующие строки. Если убытки связаны с посторонними расходами, то их нужно отразить в строке 203 во втором приложении. Другие виды убытков, имеющих отношение к внереализационным расходам, следует вносить в специально созданные строки 301-302.

Несмотря на то, что для фиксирования убытков выделены 2 строки, в 302 можно заносить лишь определенный их вид: виды долгов, которые ни при каких обстоятельствах не получится вернуть. А в 301 строку нельзя заносить суммы расходов, которые имеют отношение к другим отчетным периодам.

Лист 02 — самый важный документ. Но он составляется лишь на основе заполненных нужной информацией приложений. И чаще всего правильное оформление итогового листа зависит именно от правильности внесения информации в приложениях. Во время проверки декларации налоговики смотрят не только на прибыль, но и очень интересуются расходами, так как способен значительно уменьшиться в размерах именно из-за расходов. Поэтому чаще всего корректировки и пояснительные документы касаются приложения 2 листа 02.

Именно там указывается самая важная информация, впоследствии влияющая на величину налога. Но если имеющаяся в приложении информация о расходах подтверждается документально, то следует без ошибок вносить ее в нужные строки в лист 02. В ином случае отправки корректирующей документации вряд ли получится избежать.

В строке 041 декларации по налогу на прибыль необходимо указывать все косвенные налоги организации, начисленные в установленном законодательством РФ порядке. Какие именно налоговые суммы вносятся в указанную графу? Какая статья кодекса регламентирует отражение данных? И какие налоги не включаются при заполнении стр. 041, а также куда относится государственная пошлина – разберетесь, прочитав эту статью.

За 2016 г. бухгалтерам необходимо отчитываться по прибыли уже на новом бланке. Форма декларации введена в действие ФНС в Приказе № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. Порядок заполнения документа немного поменялся в сравнении с существовавшим ранее. Ниже мы рассмотрим изменения, касающиеся формирования данных по строке 041.

Основное новшество заключается в том, что теперь в эту строчку требуется включать и суммы по страховым взносам. Связано это с передачей начисления и уплаты взносов по ОПС, ОМС и ВНиМ под контроль налоговых структур. Напомним, прежде бухгалтерам не требовалось отражать по стр. 041 декларации взносы на пенсионное, социальное и медицинское страхование, но так как Налоговый Кодекс дополнился главой 34, правила заполнения также изменились.

Обратите внимание! Взносы, начисляемые по травматизму, не отражаются в стр. 041 прибыльной декларации, так как остались в ведении ФСС, а отчетность по НС и ПЗ, как и раньше подается в отделение соцстраха.

Внесение сведений в строку 041 проводится бухгалтером компании по данным учета за отчетный период или налоговый. Графа расположена в Приложении 2 л. 02 декларации и предназначается для получения сведений о косвенных налогах предприятия. Информация вносится по факту начислений при методе начисления или по оплате – при кассовом методе.

041 строка декларации: какие конкретно налоги включать

Водный налог.
На имущество.
Земельный, а также транспортный налоги.
НДПИ.
Страховые взносы, рассчитанные или перечисленные согласно требованиям глав. 34 кодекса.
Сборы, начисленные налогоплательщиками за пользование объектами животного мира и/или водных ресурсов.
Отнесенный и принятый в вычетах входной НДС, в последующих периодах восстановленный из-за приобретения за бюджетные деньги или в связи с работой на необлагаемых ОКВЭД (стат. 170).

Не заносятся в стр. 041 налоги, поименованные в стат. 270. Это, прежде всего, те затраты налогоплательщика, которые не принимаются при подсчете базы по прибыли:

Суммы, обязательные к уплате по травматизму.
НДС и акцизные сборы, выставленные покупателям.
Плата за загрязнение окружающей среды.
Прибыльный налог.
Недоимки, пени и штрафные санкции, уплаченные в связи с нарушением норм налогового законодательства.
Налог с вмененки.
Торговый сбор.
Налоги с игорной деятельности.
Нотариальные суммы, перечисленные сверх действующих тарифов.
Другие виды, поименованные в стат. 270.

Строка 041 – как отразить госпошлину в новой декларации

Так как по стат. 13 кодекса госпошлина – это платеж федерального уровня, такие суммы нужно заносить в стр. 041. В некоторых отдельных случаях, к примеру, при приобретении объектов капительного строительства, подобные затраты необходимо включать в первоначальную стоимость ОС по бухучету, а в налоговых целях отражать в составе прочих расходов по стат. 264. Момент принятия в затратах определяется по-разному и зависит от назначения уплаты пошлины – за судебные издержки, регистрацию всевозможных прав, ликвидацию бизнеса или осуществление прочих правовых действий.

Форма декларации по налогу на прибыль поменялась еще летом. И вот в начале октября Минюст утвердил приказ МНС, который изменил инструкцию по ее заполнению.

Считать налог с прибыли фирмы можно за месяц или за квартал. С такой же периодичностью надо сдавать декларацию. Как ее заполнить, мы писали в сентябрьском номере журнала в статье «Новая декларация по налогу на прибыль». В обновленной инструкции налоговики, в частности, уточнили некоторые неясные моменты по заполнению.

Если вы отчитываетесь ежемесячно, учтите поправки уже при составлении декларации за октябрь. Если нет – используйте инструкцию при сдаче годового отчета.

Как отразить доходы

Общую сумму доходов от реализации покажите в листе 02. Но сначала их нужно «собрать». Для этого заполните приложение 1 к листу 02.

В строке 010 этого приложения укажите выручку от продажи. Затем расшифруйте ее:

– по строкам 011–016 – если вы считаете НДС «по отгрузке»;

– по строкам 017–050 – если вы осуществляли отдельные операции (продавали продукцию собственного производства, перепродавали товары и т. д.).

Строки, которые заполняют все фирмы

Доходы от продажи в строках 017–050 должны расшифровывать все фирмы.

В строке 017 укажите доход от экспортных операций. Если вы рассчитываете НДС «по отгрузке», то отразите в ней только те данные, которые не были показаны в строках 011–016.

В строку 020 запишите доход от продажи товаров (работ, услуг) собственного производства. Например, если вы делаете доски, то покажите выручку от их реализации.

Если вы продавали права требования, то доход от этой операции укажите в строке 030.

Строку 050 заполняют торговые фирмы. В ней надо показать продажную стоимость реализованных товаров.

Доходы от других операций отразите в строке 040. Например, это может быть выручка от продажи ненужных материалов.

Обратите внимание: если вы продаете старые основные средства или , то выручку надо показать в строке 060.

Строки, которые заполняет часть фирм

Фирмы, которые рассчитывают НДС «по отгрузке», должны заполнить также строки 011–016. То есть расшифровывать доходы им приходится дважды.

В этих строках укажите:

– в строке 011 – доход от товарообменных операций. Если вы обменивались товарами (работами, услугами) с иностранцами, то заполните также строку 012;

– в строке 013 – доход от продажи имущества, которое отражалось с учетом НДС. Например, это могут быть материалы, купленные для использования в производстве, которое не облагается НДС. Если вы продавали это имущество за границу, то выручку от этого также отразите в строке 014;

– в строке 015 – выручку от продажи сельхозпродукции, купленной у граждан. Если продукция продавалась за границу, то также заполните строку 016.

Обратите внимание: в доходы фирмы не включается НДС.

Если вы продали основные средства, в первоначальную стоимость которых входит НДС, то в бюджет надо заплатить такую сумму:

Пример 1. ЗАО «Актив» в октябре 2002 года продало легковой автомобиль за 45 000 руб. Восстановительная стоимость машины – 35 000 руб. Сюда входит НДС, заплаченный при покупке. По автомобилю начислена амортизация 12 000 руб.

В этом же месяце фирма продала ненужные шины за 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.). Их себестоимость – 4500 руб.

Других операций в октябре у ЗАО «Актив» не было.

Фирма рассчитывает налог на прибыль каждый месяц. НДС она платит «по отгрузке».

При продаже автомобиля бухгалтер ЗАО «Актив» сделает такие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– 35 000 руб. – списана восстановительная стоимость машины;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 12 000 руб. – отражена амортизация по автомобилю;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 23 000 руб. (35 000 – 12 000) – отражена остаточная стоимость машины;

Дебет 62 Кредит 91-1

– 45 000 руб. – показан доход от продажи автомобиля;

– 3667 руб. ((45 000 руб. – 23 000 руб.) х 20/120) – начислен НДС.

Продажа шин отражена так:

Дебет 62 Кредит 91-1

– 6000 руб. – отражен доход от продажи шин;

Дебет 91-2 Кредит 10

– 4500 руб. – показана себестоимость шин;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

– 1000 руб. – начислен НДС.

В конце октября бухгалтер ЗАО «Актив» определил финансовый результат:

Дебет 91-9 Кредит 99

– 18 833 руб. ((45 000 – 3667 – 23 000) + (6000 – 1000 – 4500)) – показана прибыль от продажи автомобиля и шин.

**Доходы от реализации за октябрь 2002 г.**

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Выручка от реализации – всего, в том числе:	010	5000(6000 – 1000)
…	…	…
Выручка от реализации прочего имущества	040	5000
Выручка от реализации амортизируемого имущества	060	41 333(45 000 – 3667)
…	…	…
Итого доходов от реализации (строка 010 + сумма строк с 060 по 101)	110	46 333(41 333 + 5000)

Как отразить расходы

Расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг), покажите в приложениях 2 и 3 к листу 02. Как заполнить эти страницы, мы писали в сентябрьском номере «Практической бухгалтерии» в статье «Новая декларация по налогу на прибыль». В инструкции налоговики ничего нового про расходы не сказали.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Остаточную стоимость автомобиля бухгалтер ЗАО «Актив» отразит в приложении 2. В нем он также покажет себестоимость шин.

**за октябрь 2002 г.
(отчетный (налоговый) период)**

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
…	…	…
Цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией	200	4500
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией	210	23 000
…	…	…
Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + строка 050 + строка 060 + строка 070 + сумма строк с 180 по 250) минус (сумма строк с 260 по 300) + строка 310)	320	27 500

Как рассчитать налог

Налог на прибыль надо рассчитывать в листе 02. В нем укажите доходы от реализации (строка 010) и расходы (строка 020). Эти сведения возьмите из приложений 1 и 2.

Кроме того, в строках 030 и 040 отразите внереализационные доходы и расходы. Их надо расшифровывать только в налоговой декларации по итогам года.

В строке 050 вы получите прибыль.

Если у вас есть право на льготы по налогу, то укажите их сумму в строках 100–130. Фирмы, которые уменьшают прибыль на убытки прошлых лет, должны указать их в строке 150.

После этого в строках 180–200 вы получите прибыль, с которой надо заплатить налог.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1 и 2. У ЗАО «Актив» нет льгот по налогу на прибыль.

Лист 02 бухгалтер фирмы заполнит так:

Расчет налога на прибыль организации
за октябрь 2002 г.
(отчетный (налоговый) период)

Показатели	Код строки	Сумма
1	2	3
Доходы от реализации (приложение 1)	010	46 333
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (приложение 2)	020	27 500
Внереализационные доходы	030	–
	040	–
Итого прибыль (убыток) (строка 010 – строка 020 + строка 030 – строка 040)	050	18833
…	…	…

А. СМОТРОВ,
эксперт аналитической группы «РАДА»