При выплате нужно удержать налоги с дивидендов и перечислить в бюджет. В зависимости от того, кто получает дивиденды - юридическое или физическое лицо, удерживают либо организаций, либо налог на доходы физических лиц. А вот страховые взносы начислять не нужно, поскольку выплата дивидендов производится не на основании трудового или гражданско-правового договора.

Для доходов в виде дивидендов по налогу на доходы физических лиц предусмотрены особые ставки налога. Так, если учредитель-гражданин является налоговым резидентом России, то НДФЛ с начисленных дивидендов нужно удержать по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Именно такая ставка действует с 1 января 2015 года.

С дивидендов, начисленных нерезиденту, НДФЛ нужно удержать по ставке 15 процентов, если международными договорами об избежании двойного налогообложения не другая ставка (п. 3 ст. 224 и ст. 7 НК РФ).

Налоговым резидентом считается человек, который фактически находился на территории России 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Доход, с которого компания должна удержать НДФЛ, образуется у учредителя в момент выплаты ему дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, чтобы определить, является учредитель на момент выплаты ему дивидендов налоговым резидентом или нет, нужно рассмотреть 12 следующих подряд месяцев, предшествующих дате фактической выплаты дивидендов.

Пример

Продолжим предыдущий пример. ООО «Картонаж» начислило учредителям дивиденды в сумме 266 000 руб. Из них:

Урбанису Р. - 93 100 руб.;

Сама компания ООО «Картонаж» от участия в других организациях доходов не получала.

133 000 руб. × 13% = 17 290 руб.

Урбанис налоговым резидентом Российской Федерации на момент выплаты ему дивидендов не являлся, между Россией и Латвией соглашение об избежании двойного налогообложения не заключено.

Значит, с дохода Урбаниса следует удержать налог на доходы физических лиц в сумме:

Порядок налога на доходы физических лиц с дивидендов, полученных учредителями-резидентами, зависит и от того, получала ли сама компания дивиденды от других юридических лиц в текущем или в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Если получала и эти суммы не учитывались ранее при расчете НДФЛ, то расчет будет несколько иным:

НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителю-резиденту = Сумма дивидендов, начисленных учредителю-резиденту / Дивиденды, начисленные всем учредителям × (Дивиденды, начисленные всем учредителям - Дивиденды, полученные компанией от долевого участия в текущем или предыдущих отчетных (налоговых) периодах) × 13%.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 214 и пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

• Пример
• Воспользуемся условиями предыдущего примера, но несколько изменим их. По итогам 2014 года бухгалтерия ООО «Картонаж» начислила учредителям дивиденды в сумме 266 000 руб. Из них:
• - Спиридонову Н.А. - 133 000 руб.;
• - Урбанису Р. - 93 100 руб.;
• - АО «Электрозавод» - 39 900 руб.
• Предположим, что сама компания ООО «Картонаж» получила доходы от долевого участия в другой организации на сумму 120 000 руб. Ранее сумма полученных компанией дивидендов при расчете НДФЛ не учитывалась.
• Спиридонов является налоговым резидентом Российской Федерации. Значит, с дохода Спиридонова следует удержать налог на доходы физических лиц в сумме:
• (133 000 руб. : 266 000 руб.) × (266 000 руб. - 120 000 руб.) × 13% = 9490 руб.
• Урбанис налоговым резидентом Российской Федерации на момент выплаты ему дивидендов не являлся, между Россией и Латвией соглашение об избежании двойного налогообложения не заключено. Значит, с дохода Урбаниса налог на доходы физических лиц должен быть удержан по ставке 15 процентов и без учета сумм дивидендов, полученных ООО «Картонаж»:
• 93 100 руб. × 15% = 13 965 руб.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов наследнику акционера (участника)

Да, нужно. Доходы, получаемые от граждан в порядке наследования, по общему правилу не облагаются НДФЛ (п. 18 ст. 217 НК РФ). Однако в данном случае объектом наследования являются не денежные средства в виде дивидендов, а право на их получение. Поэтому положения пункта 18 статьи 217 Налогового кодекса РФ не применяются. При выплате дивидендов наследнику акционера (участника) с него нужно удержать НДФЛ по ставке 9 процентов, если он является резидентом России (п. 4 ст. 224 НК РФ), или по ставке 15 процентов (по общему правилу), если он не является налоговым резидентом России (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов акционеру (участнику), который является предпринимателем

Да, нужно.

Организация, которая выплачивает дивиденды, является налоговым агентом по данному основанию (п. 3 ст. 214 НК РФ). Никаких исключений в отношении получателя дивидендов, который является предпринимателем, в законодательстве не предусмотрено. Поэтому при выплате дивидендов предпринимателю с него нужно удержать НДФЛ по соответствующей ставке (ст. 224 НК РФ).

Заплатить НДФЛ в бюджет нужно не позднее (п. 6 ст. 226 НК РФ):

• дня получения в денег на выплату дивидендов;
• дня перечисления дивидендов на счет учредителя (третьих лиц по его поручению);
• следующего дня после фактического удержания при выплате дивидендов из кассовой выручки.

На сумму дивидендов не начисляйте:

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ);
• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Это связано с тем, что дивиденды не относятся к вознаграждениям, полученным за выполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Налоговый учет дивидендов

Дивиденды не являются расходами организации. Поэтому они не уменьшают налоговую базу ни по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ), ни по единому налогу при упрощенке (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Облагается вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому при расчете налоговой базы дивиденды, начисленные и выплаченные учредителям, также не учитываются.

Организация (ООО) выплачивает дивиденды учредителям — физическим лицам, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов. Нужно ли сумму выплаченных дивидендов отражать в декларации по налогу на прибыль?

Доходы, полученные физическими лицами от источников в Российской Федерации, являются объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ). К доходам от источников в Российской Федерации, в частности, относят дивиденды и проценты, полученные от российской организации (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (п. 1 ст. 226 , ст. 224 НК РФ).

Дивиденды, выплаченные в 2015 году (в том числе и из прибыли 2014 г.), облагают НДФЛ по общей ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ (с 01.01.2015 п. 4 ст. 224 НК РФ утратил силу)).

Налоговые агенты представляют в инспекцию по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 , п. 4 ст. 230 НК РФ; форма 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

Также налоговые агенты при осуществлении операций с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 226.1 НК РФ) представляют в инспекцию сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов, и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных налогов. Делают это по форме, в порядке и сроки, которые установлены для представления налоговых расчетов по налогу на прибыль организаций (п. 4 ст. 230 , ст. 289 НК РФ).

Специалисты налогового ведомства разъяснили, что на налоговых агентов, которые осуществляют операции с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, не распространяется общий порядок представления в инспекции сведений о доходах физических лиц в виде Справок о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) (ст. 226.1 НК РФ; письмо ФНС России от 19.02.2014 № БС-4-11/2821).

За отчетные и налоговый периоды 2015 года налоговые декларации по налогу на прибыль организаций (далее — Декларация) представляют в инспекцию по утвержденной форме и формату (форма декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@; письмо ФНС России от 05.02.2015 № ГД-4-3/1696@).

В информации ФНС России сказано, что в основном в обновленной форме Декларации изменения коснулись расчета налога на прибыль с доходов, удерживаемого налоговым агентом (Лист 03), расчета налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (Лист 05) (информация ФНС России от 09.01.2015). Форма налоговой декларации дополнена Приложением № 6б к Листу 02, предназначенным для отражения доходов и расходов участников консолидированных групп налогоплательщиков, а также Приложением № 2, предназначенным для представления сведений о доходах физических лиц налоговыми агентами, которые осуществляют операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Налоговые расчеты, входящие в состав декларации, представляют фирмы, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль и (или) признаваемыми налоговыми агентами по НДФЛ при осуществлении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (абз. 2 п. 1.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее — Порядок)).

Организации — плательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль организаций, включают в состав Декларации Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» (п. 1.7 Порядка).

То есть заполнение и представление в составе Декларации Листа 03 предусмотрено только для фирм, исполняющих обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика — российской организации и перечислению в бюджет указанного налога (п. 1.7 Порядка). Следовательно, организации, не являющиеся налоговыми агентами по налогу на прибыль, Лист 03 в составе налоговой декларации по налогу на прибыль не представляют.

Таким образом, если организация выплачивает доходы в виде дивидендов только физическим лицам (не выплачивает доходы в виде дивидендов российским компаниям — плательщикам налога на прибыль организаций), то налоговым агентом по налогу на прибыль она не является и у нее не возникает обязанности налогового агента по заполнению и представлению в налоговый орган Листа 03 Декларации.

Разъяснений уполномоченных органов по заполнению и представлению Листа 03 в составе ныне действующей декларации нет.

Ранее, в период действия предыдущей налоговой декларации (форма, утв. приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@), специалисты УФНС России по городу Москве (письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2012 № 16-15/102549) разъясняли, что расчет по налогу на прибыль с доходов в виде дивидендов состоит из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)». При этом сумму дивидендов, распределяемую в пользу физических лиц — резидентов Российской Федерации, указывают по строке 043 Листа 03 только для использования их при расчете налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям. Таким образом, если компания не выплачивает доходы в виде дивидендов российским организациям — плательщикам налога на прибыль, то у нее не возникает обязанности по представлению в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Листа 03.

Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль заполняют налоговые агенты, которые осуществляют операции с ценными бумагами, операции с финансовыми инструментами срочных сделок, операции РЕПО с ценными бумагами и операции займа ценными бумагами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов (п. 17.1 Порядка). При этом сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, составляют только за налоговый период.

Сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ представляют налоговые агенты в инспекцию в отношении всех доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, за исключением доходов, выплачиваемых лицами, признаваемыми налоговыми агентами, которые осуществляют операции с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок. Последние представляют в инспекцию сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки для представления расчетов по налогу на прибыль (письма Минфина России от 01.12.2014 № 03-04-06/61255 от 03.10.2014 № 03-04-06/49854, от 10.09.2014 № 03-04-06/45395).

Еще в одном разъяснении финансового ведомства сказано, что в отношении доходов от операций с ценными бумагами и выплат по ценным бумагам, по которым представлены сведения о доходах согласно Приложению № 2 к декларации по налогу на прибыль, представление сведений о таких доходах по форме 2-НДФЛ не требуется (письма Минфина России от 02.02.2015 № 03-04-06/4019, от 29.01.2015 № 03-04-07/3263). В случае если выплату доходов по ценным бумагам производит фирма, не признаваемая налоговым агентом, который осуществляет операции с ценными бумагами, операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 226.1 НК РФ), но являющаяся налоговым агентом (ст. 226 НК РФ), сведения о доходах физических лиц представляют по форме 2-НДФЛ. К таким компаниям, в частности, относятся те, которые выплачивают дивиденды, не относящиеся к дивидендам по акциям российских организаций (письмо ФНС России от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@).

В случае выплаты ООО дивидендов только учредителям — физическим лицам организация не является налоговым агентом по налогу на прибыль, поскольку физические лица не являются плательщиками данного налога. Не является фирма в этом случае и налоговым агентом по НДФЛ при исчислении и уплате НДФЛ налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

Таким образом, считаем, что при выплате дивидендов от долевого участия в ООО по физическим лицам в инспекцию представляют сведения о доходах по форме 2-НДФЛ. Лист 03 и Приложение № 2 к декларации по налогу на прибыль в данном случае не заполняют. Следовательно, суммы выплаченных учредителям (физическим лицам) дивидендов от долевого участия в ООО не должны быть отражены в декларации по налогу на прибыль.

Материал подготовлен экспертами службы Правового консалтинга компании

С 01.01.2018 вступят в силу поправки в НК, согласно которым вести раздельный учет НДС по товарам (работам, услугам), используемым как в облагаемых НДС, так и в не облагаемых/освобожденных от обложения налогом операциях, нужно будет, даже если соблюдается правило пяти процентов.

Подрядчик уплатил НДС, а суд не признал работы выполненными: что делать?

НДС, начисленный и уплаченный подрядчиком в бюджет по работам, которые суд признал невыполненными, подрядчик может принять к вычету. Вопрос лишь в том, каким образом это лучше сделать: внести корректировки в книгу продаж за соответствующий период или принять налог к вычету на основании своего же счета-фактуры.

Офисные отходы: обязанности компаний

Офисные компании не должны вносить плату «за грязь», поскольку не оказывают негативного воздействия на природу. Но есть и другие требования в этой сфере - паспортизация отходов, их учет и представление отчетности.

Индексация алиментов: новые правила

С 25.11.2017 года вступает в силу закон, вносящий поправки в процедуру взыскания алиментов. Так, теперь алименты, выплачиваемые в твердой сумме, должны индексироваться работодателем независимо от того, от кого был получен соответствующий исполнительный документ.

Пониженные тарифы для упрощенцев: справедливость торжествует

С 01.01.2017 вместо ОКВЭД1 действует новый ОКВЭД2. Из-за этого многие упрощенцы в 2017 г. не могли применять пониженные тарифы. Устранить проблему должно Письмо Минфина от 13.10.2017 № 03-15-07/66964 , доведенное до инспекций. Мы попросили прокомментировать этот документ специалиста ФНС России.

Новый порядок работы налоговиков с невыясненными платежами вступил в силу

С 1 декабря сотрудники ИФНС будут разбираться с невыясненными платежами по новым правилам, которые предусматривают уточнение платежек на перечисление как налогов, так и страховых взносов.

У «подозрительных» клиентов банков появился шанс реабилитироваться

Клиенты, которых банки ошибочно заподозрили в легализации («отмывании») доходов, полученных преступным путем, или в финансировании терроризма (ОД/ФТ) и включили в «черный список», теперь могут восстановить свое доброе имя и, соответственно, снова получить доступ к банковским услугам.

Главная → Бухгалтерские конференции → НДФЛ-уплата и НДФЛ-отчетность → Как рассчитать НДФЛ с дивидендов

ИНТЕРНЕТ-КОНФЕРЕНЦИЯ

25.01.2016 - 02.02.2016

НДФЛ-уплата и НДФЛ-отчетность

Как рассчитать НДФЛ с дивидендов

— Организация А на УСНО получила дивиденды от юр.лица Б за минусом 13% налога (Б заплатило налог в бюджет). В том же налоговом периоде организация А выплатила такую же сумму дивидендов учредителю-физическому лицу. Т.к. налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых организацией физическим лицам-акционерам, подлежит уменьшению на сумму дивидендов, ранее полученных от долевого участия в деятельности другой компании, общая сумма НДФЛ исчисляется в этом случае с полученной разницы по ставке 13%, то есть если в результате расчета по ст.275 НК РФ получился 0, нужно ли как-то отражать сумму выплаченных физ.лицу дивидендов в форме 2-НДФЛ?

«Главная книга»:

— При выплате дивидендов учредителю-физлицу организация - источник выплаты должна, как налоговый агент, удержать НДФЛ. При расчете налога учитываются дивиденды, полученные самой организацией к моменту распределения дивидендов в пользу учредителя (в текущем отчетном (налоговом) периоде или в предыдущих) <п. 2 ст. 210, пп. 4, 5 ст. 275 НК РФ>. Если окажется, что общая сумма полученных дивидендов больше или равна общей сумме распределяемых дивидендов, то налог с дивидендов к уплате будет равен нулю.

Поскольку дивиденды признаются облагаемым НДФЛ доходом и налоговый агент обязан сообщать в ИФНС не только о сумме исчисленного, удержанного и перечисленного налога, но и, в частности, о сумме дохода, с которого исчислялся налог, то, несмотря на нулевой показатель налога, организация должна представить в ИФНС отчетность по НДФЛ <подп. 1 п. 1 ст. 208, пп. 2, 4 ст. 230 НК РФ; п. 1.8 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@>:

<если> это ООО, то справку по форме 2-НДФЛ (а при выплате дивидендов в 2016 г. - еще и расчет по форме 6-НДФЛ <п. 2 ст. 230 НК РФ>);

<если> АО, то декларацию по налогу на прибыль, в частности, Приложение № 2 к ней.

И в том, и в другом случае нужно указать примененный вычет - сумму, уменьшающую налоговую базу по доходам в виде дивидендов (код 601) <Приложение № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@; Приложение № 6 к Порядку, утв. Приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@>.