Налог ндфл на дивиденды. Налогообложение дивидендов. Дивиденды выплачиваются плательщику енвд
Обычно доход общества с ограниченной ответственностью, который не инвестировали в новые проекты, выплачивается в качестве дивидендов своим учредителям. Согласно акту участников заседания компании, такие выплаты могут осуществляться с разной периодичностью: раз в 3, 6 месяцев или каждый год.
Отличие ставки по дивидендам для резидентов и нерезидентов
Поскольку дивиденды являются прибылью физического или юр. лиц, они подлежат налоговому обложению. Для российских граждан, а также для отечественных компаний, которые являются учредителями ООО больше года, уплачивают подоходный налог в размере 9% от общей суммы полученной прибыли.
Владельцы бизнеса, которые платят себя в виде дивидендов сверх малой зарплаты, пострадают от изменений, объявленных в бюджете. Федерация малых предприятий назвала этот шаг «еще одним препятствием для бизнеса, чтобы инвестировать и расти». Изменение является самым большим налоговым рейзером в бюджете канцлера Филиппа Хаммонда.
Плательщик с более высокой ставкой заплатит дополнительную сумму. Он сказал, что примерно половина людей, пострадавших от этой меры, были директорами и акционерами частных компаний. Многие мелкие торговцы создают предприятия, формируя компанию и оплачивая себя за счет дивидендов, а также зарплаты.
Если российская организация владеет уставным капиталом компании более 50% и менее одного года, то ставка по дивидендам буде нулевой. Стоит отметить, что подоходный налог взымается только с физических лиц. Юридическое лица уплачивает налог на прибыль.
Для иностранных граждан и компаний ставка налога несколько выше. Так, нерезиденты, являющиеся физическим лицом, при получении дивидендов должны уплатить подоходный налог в размере 30% от всей суммы прибыли. Для иностранных компаний ставка налога на прибыль составляет 15%. Стоит также отметить, что перечисление дивидендов нерезидентам должно быть осуществлено не позднее 10-дневного срока после распределения дохода.
Канцлер не должен забывать, что рост самозанятости привел к росту нашего рынка труда в последние годы, и карательные повышения налогов заставят многих людей подумать о том, чтобы вычеркнуть их самостоятельно. Майк Черри, национальный председатель Федерации малого бизнеса, сказал: Многие из наших членов, в том числе и по скромным доходам, теперь заметят значительный рост своих налоговых обязательств.
Теперь нам хотелось бы получить ясность в отношении того, как это вписывается в публикацию «Дорожной карты бизнес-налогов правительства», в которой подчеркивается важность создания стабильной и определенной налоговой среды для небольших фирм. Казначейство заявило, что вкладчики составляют около половины из 2 миллионов человек, пострадавших от изменения, которые потеряют в среднем около 320 фунтов стерлингов каждый год каждый.
Выплаты дивидендов нерезидентам
Формула начисления налога с прибыли общества с ограниченной ответственностью выглядит следующим способом
- T - НДФЛ;
- D - прибыль;
- Dr - дивиденды участников;
- Df - дивиденды компании.
Чтобы внести ясность, необходимо более подробно рассмотреть осуществление расчетов на примере. Так, ООО «Гратис» получила доход в размере одного миллиона рублей. Было принято решение о выплате дивидендов. Стоит отметить, что данная компания также получила полмиллиона прибыли от дивидендов с ООО «Гольц».
Эксперты сказали, что некоторые вкладчики могут защитить себя в какой-то степени, используя более щедрое бесплатное пособие на иждивении, которое может быть использовано для акций и акций. При продаже акций первые купленные будут рассматриваться как проданные в первый раз.
- Вы также можете изменить заказы на освобождение в своих банках в течение года.
- Подтвердите свою регистрацию сейчас!
- Мы отправили вам электронное письмо по вашему адресу.
- Просмотрите свою программу электронной почты.
- Вы не получили электронное письмо?
Список учредителей ООО «Гратис»:
- Иванов А. В. - 50% (500 тыс. руб.);
- Курт Нигрин (гражданин Германии) - 10% (100 тыс. руб.);
- ООО «Альфа» - 20% (200 тыс. руб.);
- Rena - 20% (200 тыс. руб.).
0,009 * (1 - 0,5 - 0,1 - 0,2) = 0,027 миллионов рублей
Исходя из этого, получаем следующее соотношение выплаты дохода:
Часть Иванова А. В = 0,5 / 0.5 + 0,2 = 0,71 = 71%;
Часть ООО «Альфа» = 0,2 / 0,2 + 0,5 = 0,29 = 29%;
Автоматический церковный налоговый вычет
Подоходный налог составляет единую ставку 25 процентов плюс надбавка солидарности. Он удерживается банком и передается в налоговую инспекцию. Капитальный доход также облагается церковным налогом. Однако до сих пор это было передано только из вашего банка-хранителя в налоговую инспекцию, если вы подали заявку на удержание налога. Те, кто не подал эту заявку, должны были платить церковный налог в качестве части возврата налога на прибыль. Поскольку с тех пор банки получают информацию о религиозной принадлежности своих клиентов из Федерального центрального налогового управления в Бонне и платят церковный налог непосредственно в налоговую инспекцию.
Отсюда рассчитываем налоговые вычеты:
1. 0,71 * 0,027 = 0,01917
НДФЛ Иванова А. В — 19 170 руб. Другими словами, если отнять от 500 тыс. сумму налога, ему достается 480 830 руб.
2. 0.29 * 0.027 = 0,00783
Аналогично и для ООО «Альфа»: размер налога — 7 830 руб. Чистый доход (за вычетом налогов) составит 192 170 руб.
Для нерезидентов данный расчет осуществляется обычным способом:
Старые фондовые прибыли могут быть проданы без налогов
Убедитесь, что вы дали правильное и исчерпанное пособие по вашим различным инвестициям. Вы также можете изменить заказы на освобождение в течение года, таким образом оптимизируя налоговый вычет через ваши различные депо. Для этого вы должны предоставить вашему банку письменный заказ. Система подоходного налога стала.
В общем, принцип «первый в первом» относится к продаже акций. Это означает, что сначала купленные ценные бумаги считаются проданными. Соответственно, они рассматриваются для целей налогообложения. Вы можете использовать это в своих интересах. Чтобы иметь возможность легче дифференцировать такие акции, часто лучше хранить новые активы во втором депозитарии. Особенно интересны инвесторы, которые покупают и продают ценные бумаги. Онлайн-депозиты больше не требуют базовых сборов, поэтому это не дает финансовых различий.
1. 0.3 * 0.1 = 0.03
Курт Нигрин заплатит 30 тыс. руб. Налога, а его прибыль составит 70 тыс. руб.
2. 0.15 * 0.2 = 0.03
Также компания «Rena» заплатит со своей доли (200 тыс. руб.) налог в размере 30 тыс. руб. и получит чистую прибыль 170 тыс. руб. в качестве дивидендов.
Как видно из вышеописанных примеров, нет ничего сложного в данных начислениях. Надеемся, что данная статья помогла понять все тонкости данных расчетов.
Для частных инвесторов существует налоговое пособие в размере € 000. Как это работает, читайте. Вы можете компенсировать убытки от инвестиционного дохода с положительным доходом от своих инвестиций. Пример. Если вы понесли убытки после продажи полиса страхования жизни, вы можете компенсировать его своим сберегательным доходом со сберегательных счетов. Тем не менее, вы можете компенсировать убытки от убытков с ценовой прибылью от операций с акциями.
Это составляет 801 евро в год для неженатых, для супружеских пар два раза, то есть 602 евро. В то же время законодатель устранил урегулирование связанных с доходом расходов в налоговой декларации. Таким образом, стоимость кредита, используемого для покупки ценных бумаг, может не облагаться налогом.
Закончился год, и многие компании принимают решение о выплате дивидендов своим акционерам. О том, как при этом соблюсти все требования налогового законодательства, рассказывает Л.П. Фомичева, аудитор, член Палаты налоговых консультантов РФ.
Выплачиваем дивиденды
Организация, выплачивающая дивиденды акционерам (участникам), становится налоговым агентом по налогу на прибыль (при выплатах юридическим лицам - п. 2 и 3 ст. 275 НК РФ) и налогу на доходы физических лиц (при выплатах физическим лицам - п. 2 ст. 214 НК РФ). При этом форма выплаты (денежная или неденежная) значения не имеет.
После этого окончательный налог на удержание становится обязательным
Соответственно, вы можете подать заявку на вычет расходов на рекламу, связанных с доходами, при условии, что ваша ставка подоходного налога уже рассматривается как единовременная сумма залога ниже ставки единого налога в размере 25 процентов. Поскольку они не оцениваются для целей налогообложения до конца срока, такие средства, которые в зависимости от их ориентации генерируют инвестиционный доход от процентов, дивидендов и прироста капитала, могут получать единовременный доход в долгосрочной перспективе.
Функции налогового агента источник выплаты выполняет при любой системе налогообложения - общей или специальной (ЕНВД, УСН и др.). В зависимости от того, является ли получатель дивидендов налоговым резидентом РФ или нет, НДФЛ рассчитывается по-разному. Отличается и порядок расчета налога на прибыль при выплате дивидендов иностранному юридическому лицу и российской организации.
Дивиденды выплачиваются плательщику налога на прибыль или налоговому резиденту РФ
Прибыль из средств фондов, которые вы должны рассмотреть, расставаться с такими акциями. Прирост цен на такие инвестиции, например, гарантированные капиталом сертификаты или обратимые конвертируемые облигации, всегда подлежит удержанию налога без учета какого-либо срока.
Сертификаты без гарантии капитала. Они также подлежат окончательному удержанию налога. Исключение: выданные ранее сертификаты риска. Наш совет: Будьте в курсе важных налоговых вопросов - с нашей бесплатной. Размер дивидендов, которые могут быть получены партнерами, обычно пропорционален его участию в компании. Однако можно обеспечить непропорциональное распределение.
Дивиденды выплачиваются физическому лицу - нерезиденту РФ или иностранной компании
По дивидендам, которые выплачиваются иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам РФ, налог считается одинаково. Разница лишь в том, что в первом случае налоговый агент удерживает налог на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ), а во втором - НДФЛ (ст. 207 и подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ). С 1 января 2008 года в обоих случаях применяется налоговая ставка 15 % (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Уточнение к материалу
Для распределения дивидендов должны быть выполнены следующие условия. Капитал должен быть полностью оплачен, прибыль должна распределяться в приоритетном порядке на любые предыдущие убытки, конституцию правового резерва и конституцию уставного резерва. Дивиденды могут распределяться ежегодно после утверждения счетов по решению общего собрания акционеров.
Дивиденды, выплачиваемые физическому лицу
Промежуточные дивиденды могут выплачиваться до утверждения счетов и общего собрания акционеров. Этот баланс должен показывать прибыль. . Дивиденды могут выплачиваться. В денежной форме, натурой, путем регистрации на текущем счете. . Однако они не облагаются налогом по всей их сумме и подлежат сокращению на 40%.
Дивиденды, которые получил сам налоговый агент, на расчет налога с указанных лиц не влияют (письмо Минфина России от 31.10.2007 № 03-03-06/1/751). При исчислении НДФЛ нерезидентам не предоставляются налоговые вычеты (п. 3 ст. 275, п. 3 ст. 224, п. 4 ст. 210 НК РФ).
Между Россией и страной постоянного пребывания акционера (участника) - нерезидента РФ может действовать соглашение об избежании двойного налогообложения, которое предусматривает льготную ставку налогообложения дивидендов.
«Дивиденды», получающие выгоду от сокращения на 40%, означают следующие доходы. Распределение дивидендов, принятое на собрании акционеров, исключительное распределение резервов, авансовый платеж или баланс излишка ликвидаций. Напротив, некоторые доходы исключаются из объема этого пособия.
Выплата взносов, компенсация и скрытые выгоды, доход, который считается распределенным в результате исправления налогооблагаемого дохода компании, чрезмерное вознаграждение и реклассификация в качестве дивидендов. Последний представляет собой депозит, вычитаемый из подоходного налога, уплаченного в течение года, следующего за выплатой. Налогоплательщики, принадлежащие фискальному домохозяйству, из которых он не превышает определенные пороговые значения, могут попросить освободить от этого сбора.
В силу статьи 7 НК РФ международное соглашение будет иметь приоритет над нормами НК РФ.
Для применения налоговых привилегий получатель дивидендов должен представить налоговому агенту официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего года договор об избежании двойного налогообложения (п. 2 ст. 232 НК РФ, п. 1 ст. 312 НК РФ, письмо Минфина России от 13.06.2006 № 03-08-05). Нерезидентам дивиденды можно выплатить в рублях и иностранной валюте (см. п. 1 Информационного письма ЦБ РФ от 31.03.2005 № 31). Если дивиденды были уплачены в иностранной валюте, НДФЛ уплачивается в полных рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов (п. 5 ст. 45, п. 4 ст. 210, п. 4 ст. 225 НК РФ). А вот налог на прибыль можно уплатить в бюджет как в рублях, так и в валюте выплаты дохода (п. 1 ст. 310 НК РФ).
15-го числа месяца, следующего за оплатой, компания должна заплатить 10075 руб взносов в фонд социального страхования и 13650 руб без выплат. Таким образом, партнер получит чистую сумму в размере € 635. Он также получит налоговый кредит в размере 210 евро, вычитаемый из налога на прибыль, подлежащего уплате.
Понятие «дивиденд» в налоговом законодательстве
Однако, чтобы избежать двойного налогообложения, дивиденды, выплачиваемые материнским компаниям, освобождаются от корпоративного подоходного налога на уровне материнских компаний при условии восстановления доли расходов и расходов, установленных по фиксированной ставке 5%.% от общей выручки от участия.
Дивиденды выплачиваются материнской компании
С 1 января 2008 года вводится льготный режим налогообложения по ставке 0 % при выплате дивидендов российскими организациями, которые являются материнскими компаниями (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Дивиденды выплачиваются плательщику ЕНВД
Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД в связи осуществлением определенных видов деятельности, освобождены от уплаты налога на прибыль по такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Но к получаемым дивидендам освобождение не применяется (п. 7 ст. 346.26 НК РФ, письма Минфина России от 16.05.2005 № 03-03-02-04/1/121 и от 13.07.2007 № 03-04-06-01/238). Поэтому налоговый агент должен удержать при выплате дивидендов таким акционерам (участникам) налог в общеустановленном порядке по ставке 9 %.
Для этого должны быть выполнены следующие условия. Если компания распределяет всю или часть своей прибыли, доход, распределенный между партнерами или акционерами, квалифицируется как дивиденд, облагаемый налогом на имя бенефициара. Дивиденды не рассматриваются как вознаграждение, а как доход от движимого капитала.
Налоговая отчетность о доходах, выплаченных физическим лицам
Это, по сути, дивиденды и распределения, принятые компанией. После уплаты корпоративного налога двум компаниям доступны два варианта распределения оставшегося остатка: либо поставить его в резерв, либо распределить его акционерам в форме дивидендов. Обычное собрание акционеров, которое собирается каждый год для принятия решений по счетам за прошлый финансовый год и принимает решение о присвоении результата.
Дивиденды выплачиваются неплательщикам налога на прибыль
Налоговый агент не может удержать налог на прибыль, если получающая дивиденды сторона не уплачивает его по своей деятельности или в силу особого статуса. Например, не являются плательщиками данного налога организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, паевые инвестиционные фонды (ПИФы), государство (РФ), субъекты РФ, муниципальные образования (ст. 11 и 246 НК РФ, п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98, письма Минфина России от 14.11.2007 № 03-03-06/2/214, от 08.08.2007 № 03-03-06/2/150, от 25.07.2007 № 03-03-06/2/141, от 31.05.2007 № 03-03-06/1/343, от 04.04.2007 № 03-03-06/4/38, от 01.08.2005 № 03-03-04/1/119).
Суммы, выделенные партнерам или акционерам, могут, естественно, исходить из прибыли года, и в этом случае распределяемая сумма является прибылью за год, за вычетом любых предыдущих убытков и сумм, которые должны быть сохранены в резерве, и, при необходимости, увеличиваться отчет о бенефициаре. Но у компаний также есть возможность оплачивать распределения из резервов.
Помимо дивидендов, официальные распределения также являются результатом изменения капитала и ликвидационной премии при роспуске компании. Кроме того, стоит упомянуть распределения, которые не решает компания. Это могут быть просто те, которые относятся к прибыли или продуктам, которые не отложены или не включены в капитал. Но более косвенным и особенно более грозным, следуя одной из компаний, Инспектор государственных финансов может иметь право квалифицировать распределения от имени физических лиц, директоров или ассоциированных компаний, некоторые суммы, включая по крайней мере неоплаченные расходы действительно в интересах деятельности юридического лица.
В Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н, указано, как исключить дивиденды таких акционеров (участников) из расчета налоговой базы.
Если получатель дивидендов не уведомил налогового агента о применяемом им режиме и льготах по налогу на прибыль, налог удерживается выплачивающей доход стороной в общем порядке.
Дивиденды выплачиваются плательщику налога на прибыль или налоговому резиденту РФ
Ставка НДФЛ и налога на прибыль для таких получателей установлена в размере 9 % (п. 4 ст. 224, подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Исключение составляет только ставка 0 %, которая применяется при выплате дивидендов материнской компании при выполнении условий, установленных в пункте 3 статьи 284 НК РФ.
При выплате дивидендов НДФЛ удерживается и у индивидуального предпринимателя (письмо Минфина России от 13.07.2007 № 03-04-06-01/238). Статус налогового резидента определяется на момент выплаты дивидендов, а не на момент принятия решения о такой выплате (письмо Минфина России от 28.06.2007 № 03-04-06-01/203).
Сумма удерживаемого у конкретного налогоплательщика налога определяется пропорционально его доле в общей сумме выплачиваемых дивидендов данной категории лиц в текущем периоде (п. 2 ст. 275 НК РФ). Формула для расчета налогов приведена на рис. 1.
Рис. 1
Дивиденды, получаемые от иностранных компаний, в расчете не участвуют (письмо Минфина России от 31.10.2007 № 03-03-06/1/751).
Если в результате расчета сумма налога будет отрицательной, агент налог не уплачивает, но и разница из бюджета не возвращается. С положительной величины в момент выплаты доходов с участников удерживается налог на прибыль или НДФЛ.
Отчитываемся о выплачиваемых дивидендах: бухгалтерская отчетность
Начисление промежуточных и годовых дивидендов производится из чистой прибыли бухгалтерскими записям и:
Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" - начислены дивиденды акционерам (участникам).
Если дивиденды получают работники:
Дебет 84 Кредит 70 - начислены дивиденды работникам организации.
Удержание НДФЛ и налога на прибыль производится непосредственно при выплате дивидендов:
Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" (70)
Кредит 68 - отражено удержание налогов из дивидендов, выплачиваемых акционерам (участникам);
Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" (70)
Кредит 51 (50, 52) - акционерам (участникам) выплачены дивиденды за вычетом налогов;
Дебет 68 Кредит 51 (52) - налоги уплачены в бюджет.
Объявление годовых дивидендов по результатам деятельности за прошедший год относится к категории событий после отчетной даты (пункты 3, 5 и 10 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утвержденного приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н). Такое событие раскрывается в пояснительной записке, но бухгалтерские записи в прошедшем году не делаются.
Бухгалтерские записи, отражающие решение общего собрания, в том числе по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания (абзацы 1 и 4 п. 10 ПБУ 7/98).
А вот промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются в годовом бухгалтерском балансе обособленно (в круглых скобках) в разделе "Капитал и резервы" (письмо Минфина России от 19.12.2006 № 07-05-06/302). Сделать это можно, к примеру, по дополнительной строке баланса 471 "Выплаченные в течение года промежуточные дивиденды".
Отчитываемся о выплачиваемых дивидендах: налоговая отчетность
Налоговая отчетность о доходах, выплаченных физическим лицам
Если акционерами (участниками) компании являются граждане, сведения о выплаченных в их пользу дивидендах и удержанном НДФЛ отражаются в справке о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ). Налоговый агент представляет ее в налоговую инспекцию до 1 апреля года, следующего за годом, в котором были выплачены дивиденды (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Налоговая отчетность о доходах выплаченных иностранным организациям
Налоговый агент, выплачивающий дивиденды иностранным организациям, обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (абз. 2 п. 1 ст. 289 и п. 4 ст. 310 НК РФ).
Налоговый расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по окончании соответствующего отчетного (налогового) периода в те же сроки, которые установлены и для представления декларации по налогу на прибыль:
- не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
- не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые агенты, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, ежемесячно составляют расчет по выплатам, произведенным в течение месяца.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 14.04.2004 № САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению - приказом МНС России от 03.06.2002 № БГ-3-23/275.
В инструкции по заполнению расчета сказано, что он представляется, даже если в соответствии с международным договором налог в РФ не уплачивается. В этом случае в графе 8 проставляется прочерк.
Декларация по налогу на прибыль организации
Декларацию по налогу на прибыль представляют все организации независимо от применяемого ими налогового режима, если при выплате дивидендов они удерживали налог на прибыль. Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения в настоящий момент утверждены приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н.
По мнению автора, форма налоговой декларации должна быть изменена для того, чтобы отразить в ней налоговые нововведения, вступающие в действие с 1 января 2008 года. В частности, возможно, что раздел А претерпит изменения и в нем появятся строки, отражающие начисленные и полученные дивиденды по ставке 0 %.
Декларацию нужно представить в налоговый орган по итогам отчетного (налогового) периода, в котором организация фактически выплачивает дивиденды (подраздел 1.3 и лист 03 декларации). Ведь если дивиденды только начислены, но еще не выплачены, у налогового агента не возникает обязанности исчислить налоги.
В Листе 03 заполняются:
- раздел А "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)";
- раздел В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)".
Особенностью является то, что лист 03 заполняется по каждому решению о выплате дивидендов, принятому общим собранием акционеров (участников) общества. Если налоговый агент в отчетном периоде выплачивал дивиденды по нескольким решениям, то в составе декларации должно быть представлено соответствующее количество листов 03. Например, если в текущем периоде производились выплаты на основании двух решений, то нужно заполнить два листа 03.
По строке 002 Раздела А указывается, за какой период осуществляется распределение дивидендов. При распределении дивидендов по результатам финансового года в строке 002 указывается код "2" и по строке 005 - конкретный год.
При выплате промежуточных дивидендов в строке 002 указывается код "1", а по строкам 003-005, соответственно, указываются данные периода, за который осуществляется распределение дивидендов, а именно, налоговый период, месяц, отчетный год.
Если в налоговом периоде (год) на основании одного решения дивиденды выплачивались, например, в два приема (частями), то сведения о перечисленных дивидендах и удержанной сумме налога за этот период представляются в одном листе 03. Уплата налога отражается по строкам 040, 060, 080, 100, 120 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации.
При этом срок указывается налогоплательщиком по строкам 050, 070, 090, 110, 130 подраздела 1.3 Раздела 1 исходя из даты выплаты дивидендов согласно пункту 4 статьи 287 НК РФ. По строке 150 раздела А отражается сумма налога, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по конкретному решению о распределении дивидендов.
В случае, когда выплата дивидендов проводится частями и приходится на разные отчетные периоды, лист 03 необходимо представлять в составе декларации начиная с первой выплаты и до конца текущего налогового периода. По строке 160 отражается сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.
Рассмотрим на примере алгоритм расчета налогов и заполнения декларации по налогу на прибыль.
Пример
Российское ОАО применяет общую систему налогообложения. Ее акционерами являются:
- германская компания Sumatra (15 % акций). Предположим, что доля ее вложения была достаточной, чтобы применить 5 % ставку налога в соответствии со статьей 10 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 29.05.1996), и необходимые документы иностранная компания представила до даты выплаты дивидендов;
- российская организация ООО "Восток", применяющая общий режим налогообложения (55 % акций). Предположим, что соблюдаются все условия, предусмотренные подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, и при выплате дивидендов после 1 января 2008 года данный акционер может воспользоваться льготной ставкой 0 %;
- российская организация ЗАО "Форум", применяющая общий режим налогообложения (10 % акций);
- российская организация ООО "Альфа", применяющая УСН (10 % акций);
- физическое лицо Иванов А.А., налоговый резидент РФ (5 % акций);
- физическое лицо Грицко А.А., гражданин Украины, постоянно там проживающий, нерезидент РФ (5 % акций). Предположим, что доля инвестиций данного акционера была достаточной, чтобы применить 5 % ставку налога в соответствии со статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (Киев, 08.02.1995).
Общее собрание акционеров российского ОАО 28 марта 2008 года приняло решение по итогам 2007 года выплатить дивиденды в размере 10 000 000 руб. Акционерам начислены дивиденды:
- Sumatra (Германия) - 1 500 000 руб. (10 000 000 руб. х 15 %);
- ООО "Восток", материнской компании - 5 500 000 руб. (10 000 000 руб. х 55 %);
- ЗАО "Форум" и ООО "Альфа" - по 1 000 000 руб. (10 000 000 руб. х 10 %);
- Иванову и Грицко - по 500 000 руб. (10 000 000 руб. х 5 %).
Дивиденды были полностью выплачены 31 марта 2008 года в рублях путем перечисления на указанные акционерами расчетные счета.
ОАО, выплачивающее дивиденды, получило от своей российской дочерней компании дивиденды:
- в апреле 2007 года в размере 100 000 руб. (после даты распределения дивидендов между своими акционерами по итогам 2006 года);
- 26 марта 2008 года дивиденды, облагаемые по ставке 0 %, в размере 150 000 руб.
Начинаем пошаговый расчет и одновременно заполняем табличную часть раздела А листа 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организации за I квартал 2008 года.
Общая сумма распределяемых дивидендов по конкретному решению на дату их выплаты (10 000 000 руб.) отражается по строке 010 раздела А. Здесь отражаются и дивиденды, выплачиваемые неплательщикам налога на прибыль.
Шаг 1. Дивиденды, выплачиваемые иностранным юридическим лицам
Дивиденды, полагающиеся компании Sumatra (Германия), облагаются по ставке 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ) либо по льготной ставке, предусмотренной нормами международного соглашения России с Германией, если условия предоставления льготы соблюдаются. Начисленные дивиденды 1 500 000 руб. указываются по строке 030 раздела А декларации по налогу на прибыль организации.
Поскольку все условия для льготного налогообложения выполнены, применяется ставка 5 %. Удерживаемый налог составил:
75 000 руб. (1 500 000 руб. х 5 %).
Сумма к выплате составила:
1 425 000 руб. (1 500 000 руб. - 75 000 руб.)
По этой выплате налоговый агент представляет в налоговую инспекцию налоговый расчет о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, не позднее 28 апреля 2008 года.
Шаг 2. Дивиденды, выплачиваемые физическим лицам-нерезидентам РФ
Грицко А.А., гражданину Украины, нерезиденту РФ, начислено 500 000 руб., которые облагаются с 1 января 2008 года по ставке 15 % (п. 3 ст. 224 НК РФ) либо по льготной ставке, предусмотренной нормами международного соглашения между Россией и Украиной, если условия предоставления льготы соблюдены.
Поскольку все условия для льготного налогообложения выполнены, применяется льготная ставка 5 %.
Удерживаемый НДФЛ равен:
25 000 руб. (500 000 руб. х 5 %).
Дивиденды к выплате равны:
475 000 руб. (500 000 руб. - 25 000 руб.)
По данной выплате налоговый агент представляет в налоговую инспекцию справку о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ) до 1 апреля 2009 года (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Дивиденды, начисленные нерезиденту РФ в размере 500 000 руб., указываются по строке 040 раздела А.
Шаг 3. Дивиденды, полученные самим налоговым агентом
При расчете налоговой базы могут быть приняты дивиденды, полученные налоговым агентом в прошлом налоговом периоде, но не учтенные ранее в уменьшение налогов при выплате дивидендов акционерам (участникам). По данным примера 100 000 руб., полученные в апреле 2007 года, уменьшают налоговую базу и показываются по строке 050 раздела А.
Дивиденды, полученные в текущем налоговом периоде до даты распределения дивидендов между акционерами в размере 150 000 руб. при получении облагаются по ставке 0 %. Поэтому налоговую базу они не уменьшают и в расчет не принимаются. По этой причине по строке 060 раздела А ставим прочерк.
Шаг 4. Дивиденды к уменьшению
В соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ определяется общая сумма дивидендов к уменьшению (строка 020 раздела А). В нее включаются: суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ (строка 040), а также дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее (строки 050 и 060).
Сумма равна:
1 500 000 руб. + 500 000 руб. + 100 000 руб. = 2 100 000 руб.
Шаг 5. Определение налоговой базы
Налоговая база отражается по строке 090 и представляет собой разницу строк 010 и 020 раздела А. По данным примера она составляет:
10 000 000 руб. - 2 100 000 руб. = 7 900 000 руб.
Льгота (абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ) за счет полученных дивидендов предоставляется только по тем дивидендам, которые распределяются внутри России.
При этом полученные дивиденды пропорционально уменьшают всю сумму дивидендов, выплачиваемых внутри России плательщикам и неплательщикам налогов.
То есть сумма полученных дивидендов распределяется и на долю доходов, причитающуюся неплательщикам налога на прибыль.
Налоговая база в размере 7 900 000 руб. относится к общей сумме дивидендов 8 000 000 руб., распределяемых в РФ. Разница между ними составляет 100 000 руб. - это дивиденды, полученные самим налоговым агентом.
Шаг 6. Дивиденды, выплачиваемые неплательщикам налога на прибыль
ООО "Альфа", применяющему упрощенную систему налогообложения и уведомившему об этом налогового агента, дивиденды в сумме 1 000 000 руб. выплачиваются в полном размере, без удержания налога на прибыль.
"Упрощенец" самостоятельно исчислит налог с полученных дивидендов, включив их в общую сумму налогооблагаемых доходов и применив налоговую ставку в соответствии с применяемым режимом.
Из налоговой базы сумма исключается и отражается справочно по строке 110 раздела А.
Обратите внимание на тот факт, что из 100 000 руб. дивидендов, полученных самим налоговым агентом, доля ООО "Альфа" составит:
12 500 руб. (100 000 руб. х 1 000 000 руб. : 8 000 000 руб.)
Текст строки 110 раздела А декларации требует указать сумму дивидендов, распределяемых неплательщикам налога. Однако в порядке заполнения данной строки говорится о доле налоговой базы, приходящейся на неплательщиков налога на прибыль. Иными словами, по тексту декларации следует указать 1 000 000 руб., а по порядку расчета:
987 500 руб. (1 000 000 руб. х 7 900 000 руб. : 8 000 000 руб.)
Шаг 7. Дивиденды, облагаемые при выплате по ставке 0 %
Организация "Восток" выплачивает материнской компании 5 500 000 руб. При выполнении всех необходимых условий выплачивающая их сторона может применить ставку 0 %.
Из налоговой базы должны быть исключены суммы дивидендов, выплачиваемых материнской компании, которая вправе рассчитывать на данную льготу.
В действующей форме декларации в разделе А не предусмотрены пока строки для отражения таких дивидендов. Поэтому автор добавил строку с кодом 125 в раздел А действующей декларации.
Обратите внимание, что из 100 000 руб. дивидендов, полученных самим налоговым агентом, доля материнской компании составит:
68 750 руб. (100 000 руб. х 5 500 000 руб. : 8 000 000 руб.).
Как и в предыдущем случае, строка 125 заполнена в двух вариантах.
Шаг 8. Дивиденды, распределяемые в пользу плательщиков налога на прибыль
ЗАО "Форум", плательщику налога на прибыль, начислено 1 000 000 руб. Сумма отражается по строке 070 раздела А.
Затем определяется удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям - плательщикам налога на прибыль, в общей сумме начисленных дивидендов (за исключением распределенных в пользу иностранных организаций и начисленных физическим лицам, не являющимся резидентами РФ):
1 000 000 руб. : (10 000 000 руб. - 1 500 000 руб. - 500 000 руб.) х 100 = 12,5 %.
Это значение показывается по строке 080 расчета А.
1 000 000 руб. : 8 000 000 руб. х 100 = 12,5 %.
По удельному весу (доле) рассчитывается налоговая база плательщиков налога на прибыль (строка 100). Налоговая база (шаг 5, строка 090) умножается на удельный вес (строка 080):
7 900 000 руб. х 12,5 % = 987 500 руб.
Иными словами, из 1 000 000 руб. дивидендов, распределяемых в пользу плательщика налога на прибыль, налог должен быть удержан с 987 500 руб.
А необлагаемая налогом разница 12 500 руб. возникает за счет 100 000 руб. дивидендов, полученных самим налоговым агентом. При этом полученные дивиденды распределяются на плательщика налога на прибыль в размере 12,5 %.
Налоговый агент должен удержать при выплате дохода российскому плательщику налога на прибыль (строка 140 раздела А) долю налоговой базы, умноженную на ставку налога на прибыль, которая действует на момент выплаты дивидендов (строка 130):
987 500 руб. х 9 % = 88 875 руб.
Шаг 9. Дивиденды, распределяемые в пользу физических лиц-резидентов РФ
Сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) указывается справочно по строке 120 раздела А.
Алгоритм расчета НДФЛ аналогичен расчету налога на прибыль.
Иванову А.А., налоговому резиденту РФ, начислено 500 000 руб. Строка 110 заполнена в двух вариантах: сначала указана сумма дивидендов, а затем - доля налоговой базы.
Доля дивидендов плательщика НДФЛ в общей сумме начисленных дивидендов (за исключением распределенных в пользу иностранной организации и начисленных физическим лицам, не являющимся резидентами РФ), равна:
500 000 руб. : (10 000 000 руб. - 1 500 000 руб. - 500 000 руб.) х 100 = 6,25 %.
Приходящаяся на эти дивиденды доля налоговой базы составит:
7 900 000 руб. х 6,25 % = 493 750 руб.
Иными словами, из 500 000 руб., распределяемых в пользу плательщика НДФЛ, налог должен быть удержан с 493 750 руб. А разница 6 250 руб. выплачивается акционерам за счет 100 000 руб. дивидендов, полученных самим налоговым агентом. При этом полученные дивиденды распределяются на плательщика НДФЛ в пропорции 6,25 %.
Налоговому агенту следует удержать НДФЛ в размере:
493 750 руб. х 9 % = 44 438 руб.
Для проверки правильности заполнения раздела А можно сложить все суммы дивидендов по строкам 125, 120, 110, 070, 040 и 030. В итоге сумма должна составить 10 млн. руб., распределяемых между всеми акционерами дивидендов, отраженных по строке 010 расчета А:
5 500 000 руб. + 500 000 руб. + 1 000 000 руб. + 1 000 000 руб. = 10 000 000 руб.
Если же читатель решит строго следовать Порядку заполнения раздела А, то сложив все доли налоговых баз по соответствующим строкам 100-125, он получит всю налоговую базу, которая отражена по стоке 090:
5 431 250 руб. + 493 750 руб. + 987 500 руб. + 987 500 руб. = 7 900 000 руб.
Если в итоге сложить все доли полученных дивидендов, приходящиеся на все выплаты внутри России, мы получим 100 000 руб. полученных налоговым агентом дивидендов: 6 250 руб. + 12 500 руб. + 68 750 руб. + 12 500 руб. = 100 000 руб.
Фрагмент раздела А листа 03 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2008 года для данного примера представлен в таблице.
Таблица
|
Показатели |
Код строки |
Сумма, руб. |
|
|
Сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, - всего |
|||
|
Дивиденды к уменьшению - всего, |
|||
|
в том числе: |
|||
|
дивиденды, начисленные иностранным организациям |
|||
|
дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации |
|||
|
дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде |
|||
|
дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, до распределения дивидендов между акционерами (участниками) |
|||
|
Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль |
|||
|
Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям - налогоплательщикам (строка 070: (строка 010 - строка 030 - строка 040) х 100), % |
|||
|
Налоговая база, рассчитанная по пункту 2 статьи 275 НК РФ (строка 010 - строка 020), - всего, |
|||
|
в том числе: |
|||
|
по российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 090 х строка 080) |
|||
|
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (указывается справочно) |
1 000 000/ |
||
|
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) (указывается справочно) |
500 000/ |
||
|
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), облагаемая по ставке 0% (указывается справочно) |
5 500 000/ |
||
|
Ставка налога (9 процентов) |
|||
|
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100 х строка 130: 100) |
|||
|
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды |
|||
|
Сумма налога, начисленная с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода, - всего |
|||
Поскольку выплата дивидендов была произведена сразу, а не частями, то сумма налога в размере 88 875 руб. отражается по строке 160 раздела А листа 03.
Налог на прибыль с доходов в виде дивидендов в полной сумме зачисляется в федеральный бюджет. Величина налога, отраженная по строке 140 раздела А, переносится в подраздел 1.3. При этом проставляется вид платежа "1" - налог, уплачиваемый с дивидендов налоговым агентом.
Далее заполняется Раздел В "Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)". В нем указываются подробные данные получателей дивидендов - плательщиков налога на прибыль, отраженные по строке 140 раздела А.
Расшифровка выплаченных сумм дивидендов производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования, юридического адреса, руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов и суммы налога.
|