Начисляется ли ндс на реализацию импортных товаров. Налоги на экспорт и импорт: как считать НДС

Несмотря на сложные экономические отношения с рядом иностранных государств, большинство товаров зарубежного производства, как и прежде, представлены на российском рынке. Отечественные организации ввозят продукцию из заграницы и неизбежно сталкиваются с проблемой «импортного» НДС. Разберемся, как платится налог при ввозе товара через границу РФ, и при каких условиях его можно возместить.

Платим «импортный» НДС

Компания-импортер обязана заплатить «таможенный» НДС при ввозе товара на таможенную территорию РФ. Налоговая база при этом зависит от таможенной стоимости товара, которую по условиям договора покупатель должен заплатить поставщик. Также в таможенную стоимость включается стоимость доставки товара, лицензирования и прочих действий, связанных с приобретением данного товара. Отметим, что таможенные органы могут самостоятельно скорректировать таможенную стоимость товара, заявленную в документах.

Формула расчета таможенного НДС следующая:

(Таможенная стоимость товара + Таможенная пошлина + Акциз) х Ставка налога.

Обратите внимание, что НДС при импорте платится в таможенные органы, а не в ИФНС.

Возмещение НДС

Компания или индивидуальный предприниматель может принять НДС, уплаченный на таможне, к вычету, если соблюдаются следующие условия:

— налогоплательщик заплатил НДС на таможне, что подтверждается выпиской банка,

— налогоплательщик получил таможенную декларацию (ГТД),

— на товар есть товаросопроводительные документы от поставщика,

— товар оприходован покупателем,

— налогоплательщик является плательщиком НДС,

— товар приобретен для операций, являющихся объектом налогообложения НДС.

В том квартале, когда все условия соблюдены, налогоплательщик имеет право принять НДС по импорту к вычету, отразив операцию ввоза товара в книге покупок.

Если приведенные условия не соблюдаются, «импортный» НДС включается в стоимость товаров. В частности, так должны поступать компании и ИП, применяющие УСН.

При ввозе товара из стран Таможенного союз «импортный» НДС также можно учесть в вычетах. Но сделать это следует не ранее того квартала, когда компания прошла камеральную проверку по ввезенным товарам и получила свой экземпляр заявления, иначе возможно споры с налоговой инспекцией.

Импорт из стран таможенного союза

При ввозе товаров из Казахстана или Беларуси расчет и уплата «импортного» НДС происходит по-другому. Так как таможенной границы между странами нет, таможенное оформление товара, уплата таможенных пошлин и сборов не предусмотрена. Поэтому считать НДС налогоплательщику предстоит самостоятельно.

В качестве налоговой базы берется стоимость товара на дату его оприходования покупателем-импортером. Дата принятия к учету имеет значение, если товаросопроводительные документы составлены в иностранной валюте, и стоимость товара необходимо переводить в рубли.

Налоговые ставки по импортируемому товару определяются в соответствии со ст. 164 НК РФ.

Пример

ООО «Стул» ввезло на территорию России из Казахстана стулья. Стоимость ввезенного товара — 10 000 долларов. Покупатель принял товар на учет 3 октября 2014 года по курсу ЦБ РФ 39,5474.

Товары приняты на учет 03.10.2014 по стоимости 395 474,00 руб. (10 000$ х 39,5474).

НДС 18% составит 71 185,32 руб.

Данную сумму ООО «Стул» должен перечислить в налоговую инспекцию до 20.11.2014.

Оплата «импортного» НДС при ввозе товара с территории ТС производится налогоплательщиком в налоговую инспекцию (а не на таможню). Перевести налог нужно до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, когда товар был принят к учету у импортера.

До этой же даты покупатель обязан предоставить в налоговый орган декларацию по косвенным налогам, утвержденную Приказом Минфина №69н от 7 июля 2010 г. Вместе с декларацией импортер предоставляет следующие документы:

— заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (в электронном виде и 4 экземпляра в бумажном виде),

— договор поставки,

— товаросопроводительные документы,

— документ, подтверждающий оплату «импортного» НДС: выписку банка,

— счет-фактуру, если поставщик обязан его выписывать в соответствии с законодательством своей страны,

На проведение камеральной проверки налоговой инспекции отводится 10 рабочих дней. В случае ее успешного прохождения вернуть 3 экземпляра заявления с отметкой (2 из них предназначены для поставщика и 1 для импортера).

НДС при импорте товаров в 2016 году обязаны выплачивать все юридические лица и ИП, которые являются владельцами ввозимой продукции. Налог взимается ФНС. Исключением является подакцизная продукция, ввозимая из Казахстана и Беларуси. В этом случае НДС при импорте взимает таможня.
Налоговая база при импорте продукции рассчитывается исходя из стоимости ввозимых товаров. Стоимостью признается цена сделки, определенная в договоре с поставщиком. Сумма акцизов также включается в расчет налоговой базы.
Законодательством предусмотрен перечень товаров, на которые не начисляется НДС при ввозе. К ним относятся:

продукция, предназначенная для оказания безвозмездной помощи;
сырье и материалы, предназначенные для изготовления иммунобиологических фармакологических средств для обеспечения лечения заболеваний, вызванных инфекциями;
объекты культурно-национального наследия РФ;
природные алмазы;
продукция, производимая на участках земли за пределами границ РФ, но в отношении которых были заключены международные договорные отношения;
расходные материалы, используемые для научных целей.

Полный перечень товаров, необлагаемых НДС, указан в ст. 150 НК РФ. Ставка налога может составлять 18, 10 или 0% в зависимости от ввозимой продукции (Об этом читайте в нашей ). НДС рассчитывается в рублях. При расчете налога полученные цифры округляются до второго знака после запятой по общим правилам.

НДС при импорте услуг

НДС при импорте услуг выплачивается если:

местом выполнения услуг является территория России;
поставщик услуг не является резидентом и налогоплательщиком РФ;
оказываемая услуга не включена в список услуг, местом выполнения которых не может быть признана зона юрисдикции РФ.

Заключая договора на оказание услуг с поставщиками-иностранцами, российское предприятие принимает на себя обязательства налогового агента. Эта обязанность возлагается на организацию и ИП не зависимо от вида деятельности и выбранного режима налогообложения.
Налоговые агенты также, как и налогоплательщики обязаны сдать отчетность в ФНС до 20 числа месяца, следующего за кварталом, в котором услуга была оказана, а денежные средства перечислены.
Как правило, НДС на импортируемые услуги составляет 18%, но возможны и льготные условия. Существует утвержденный перечень услуг, которые не облагаются НДС при импорте. Полный список перечислен в ст. 149 НК РФ. Если оказываемая услуга находится в этом списке, налоговому агенту не нужно перечислять сумму НДС в бюджет, но сдать декларацию нужно все равно. Сведения по импортируемым услугам заполняются в разделе 7.
При расчете размера НДС налоговой базой будет выступать объем дохода поставщика услуги, учитывающая размер налогового платежа. Российская компания (получатель услуг) должна перечислить поставщику сумму, которая получится после удержания и перечисления в бюджет НДС. Поставщик должен быть предупрежден об этом при составлении договора. В самом соглашении следует прописать соответствующий пункт.

Налоговый агент должен самостоятельно составить счет-фактуру от лица иностранного поставщика. Документ оформляется не позднее пяти дней после оплаты и регистрируется в журнале.

НДС при экспорте

ФНС уделяет особое внимание НДС при экспорте товаров в 2016 году. Особенно к обоснованию требований о возмещении после совершения экспортных операций. О том, какие нужны бумаги, чтобы подтвердить экспортный НДС и как возместить средства в случае избыточного перечисления налога, пойдет речь в статье.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

НДС – инструмент, позволяющий государству пополнять казну за счёт части добавленной стоимости, возникающей на каждом этапе производства товаров и услуг. Положения, связанные с этим налогом, регламентируются гл. 21 НК РФ и распространяются на всех плательщиков НДС, к которым относятся:

юридические лица;
ИП, работающие на ОСНО, а также «упрощенцы» с выручкой свыше 2 млн.руб. за последние 3 месяца;
производители и продавцы подакцизных товаров;
организации, осуществляющие экспортно-импортные операции.

Исчисление и уплата налога на добавленную стоимость в последнем случае представляют особую сложность. Это связано с особенностями международных торговых операций: товар, пересекающий границу, облагается налогами по обе её стороны. А как при этом считать НДС, как избежать двойного налогообложения – в этих нюансах должен обязательно разбираться бухгалтер фирмы, вышедшей на международный рынок.

Когда возникает обязанность по уплате НДС?

В целях исчисления НДС по экспортно-импортным операциям фактом приобретения товара считается не момент пересечения им границы, не поступление его на склад, а время получения или перечисления оплаты за данную продукцию. С этого момента у компании возникает обязанность по уплате НДС.

Нередки случаи, когда оплаченный товар был повреждён или утерян при транспортировке. Как разрешаются такие казусы? Если предприятие может подтвердить этот прискорбный факт, предоставив соответствующие документы компетентных органов (полиции, таможни, санэпиднадзора и т.д.), от уплаты налога оно будет освобождено. Импортные товары, перемещаемые по закупкам в пользу государства, НДС не облагаются.

Что такое двойное налогообложение?

Двойное налогообложение – это ситуация, когда с одной и той же экспортно-импортной операции налоги взимаются, как минимум, дважды: с продавца и с покупателя товара при таможенном оформлении, а затем ещё и внутри страны при дальнейшей реализации. Не допустить многократной фискальной нагрузки на участников ВЭД позволяют двусторонние соглашения между странами, связанными торговыми отношениями, о взаимном зачёте налогов во избежание двойного налогообложения.

Так, при продаже продукции российского производства в Германию, уплата НДС возлагается на фирму-экспортер, немецкий же покупатель от платежа в бюджет своей страны освобождается. Аналогичное правило действует и при операции в обратном направлении – такой порядок предусмотрен соглашением, заключённым между ФРГ и РФ в мае 1996 г. Подобные договоренности имеются и с другими государствами, но не все из них действуют в реальности по ряду бюрократических причин.

НДС на импорт

Как известно, импорт – это ввоз приобретённой за рубежом продукции на территорию страны. В то же время эта же операция считается экспортом для другой стороны сделки. В момент поступления груза на границу получатель обязан произвести его растаможку. Для импортера это означает оплату таможенных пошлин и НДС, после чего покупатель сможет забрать свой товар.

НДС по импортным операциям исчисляется от стоимости товара, увеличенной на сумму таможенных и акцизных сборов по формуле:
НДС = (декларационная стоимость товара + таможенная пошлина + сумма акциза) * х %,
где х – ставка налога, которая в большинстве случаев составляет 18 % (за исключением отдельных товаров и услуг, которые облагаются по ставке 10 % и 0 %).

Такая формула расчёта НДС на импортные товары приводит к удорожанию их стоимости за счёт включения таможенных платежей. При дальнейшей реализации иностранной продукции, являющейся объектом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, импортёр снова сталкивается с необходимостью уплатить данный налог в государственный бюджет. Если сумма налога, внесённая при растаможке, превышает налог, исчисленный при продаже товара, организация может претендовать на возврат получившейся разницы.

Что для этого необходимо.

Поставить импортный груз на учёт.
Собрать первичные сопроводительные документы к товару (счета-фактуры, накладные, договор о поставке, таможенная декларация, выписка с банковского счёта об оплате таможенного НДС).
Подать декларацию по НДС в налоговую инспекцию с приложением перечисленной документации.

Возврат НДС из бюджета – задача непростая. Нужно быть готовым к долгой и тщательной камеральной проверке. Стоит отметить, что вся сделка по импорту должна быть полностью легальной и прозрачной, заключена напрямую с иностранным продавцом без каких-либо посредников, а оплата растаможки – только с банковского счёта импортера.

Возмещение импортного НДС возможно в следующих формах:

зачёт по имеющимся у налогоплательщика долгам перед бюджетом;
возврат причитающихся средств по реквизитам расчётного счёта организации;
зачисление суммы в счёт будущих налоговых платежей;
возврат или зачёт части запрошенной суммы.

Экспортный НДС

Вывоз товара за рубеж позволяет делать учёт экспортного НДС по ставке 0%. Это означает, что сумма, полученная от реализации продукции, не облагается налогом на добавленную стоимость, поскольку продажа произведена не внутреннему покупателю, а иностранному партнёру. Однако для применения нулевой ставки продавец обязан доказать факт перемещения товара за пределы страны в режиме экспорта.

Основанием для возмещения экспортного НДС является предоставление в налоговые органы пакета документов:

контракт на поставку продукции зарубежному контрагенту;
банковская выписка о поступлении оплаты по договору;
таможенная декларация с отметкой таможни о перемещении груза;
сопроводительные документы, также отмеченные на таможенном пункте пропуска.

Указанные документы в течение 180 дней с момента получения оплаты от покупателя должны быть переданы в ИФНС вместе с декларацией по НДС. При нарушении сроков либо неполном комплекте подтверждающих документов НДС по экспортным операциям к зачёту не принимается. В этом случае налоговая вправе сделать доначисление по налогу по ставке 10 или 18 % и вменить организации пени, уведомив налогоплательщика в 10-дневный срок об отказе в возмещении с указанием причины.

Если с документами все в порядке, а требование возмещения налога обоснованно, возврат экспортного НДС происходит путём перечисления на расчётный счёт налогоплательщика либо в форме списания текущих и будущих задолженностей.

Неправомерное получение возврата НДС из бюджета является мошенничеством, чем и объясняются достаточно жёсткий подход налоговых органов к проверке импортно-экспортных операций и частые отказы в возмещении. Участник ВЭД при наличии обоснованных возражений может подать апелляцию на решение ИФНС или обратиться в арбитраж для защиты своих интересов в судебном порядке.