Форма в налоговую за 3 квартал

Приближается срок подачи декларации по налогу на прибыль (далее — декларация) за III квартал 2017 года <1> . Рассмотрим на примере конкретной ситуации, как заполнить часть I этой декларации.

Общие правила заполнения декларации за III квартал

Декларация за III квартал 2017 года подается в налоговую по установленной форме не позднее 20.10.2017 . Уплатить налог нужно не позднее 23.10.2017 (поскольку 22.10.2017 — воскресенье) <2> .

Основанием для заполнения декларации являются показатели налогового учета. Он, в свою очередь, базируется на данных бухучета, к которым при необходимости применяются расчетные корректировки <3> .

Декларация состоит из титульного листа, пяти частей и приложения. Некоторые части включают разделы. Числовые показатели в ней отражаются в рублях с точностью два знака после запятой <4> .

Включать в декларацию нужно только те части, разделы и приложения, для заполнения которых у организации имеются сведения <5> .

Так, в декларации за III квартал не заполняются :

— часть II (заполняется в декларации за IV квартал, если у организации есть убытки прошлых лет (начиная с 2011 года), возможные к переносу на прибыль текущего года <6> );

— часть III (заполняется отдельно за каждый месяц (без нарастающего итога), в котором организация начислила дивиденды своим белорусским участникам <7> );

— приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот» (заполняется однократно — в качестве приложения к декларации за IV квартал,- если применяются льготы по налогу на прибыль <8> ).

Часть IV заполняется только банками . В ней отражается расчет подоходного налога с физлиц, исчисленного банками с доходов в виде процентов по вкладам (депозитам) и денежным средствам, находящимся на текущих (расчетных) банковских счетах <9> .

Таким образом, в декларации за III квартал подлежат заполнению титульный лист , части I и V .

Остановимся на основной части декларации — части I, в которой производится расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль.

Структура части I декларации

Часть I включает в себя три раздела. В разделе I приводят расчет налоговой базы и суммы налога на прибыль .

В разделе II рассчитывают сумму в размере 2/3 суммы налога на прибыль за III квартал 2017 года , подлежащую уплате в бюджет в IV квартале. Отметим, что данный раздел заполняют только в декларации за III квартал и лишь при наличии положительного показателя в строке 24 раздела I части I этой же декларации <10> .

Раздел III заполняют при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоге на прибыль. В нем показывают сумму налога, подлежащую доплате (уменьшению) за соответствующий отчетный период <11> .

Рассмотрим, как заполняется часть I (кроме раздела III), на условном примере.

Заполняем раздел I

Ситуация

Показатели деятельности организации за январь — сентябрь 2017 года (нарастающим итогом с начала года) по данным налогового учета:

1) выручка от реализации, всего — 180000 руб. (в том числе НДС 30000 руб.), из нее:

— выручка от реализации товаров, приобретенных для последующей реализации (далее — приобретенные товары),- 120000 руб. (в том числе НДС 20000 руб.);

— выручка от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров Республики Беларусь <12> (далее — высокотехнологичные товары),- 18000 руб. (в том числе НДС 3000 руб.);

— выручка от реализации основных средств — 30000 руб. (в том числе НДС 5000 руб.);

— выручка по безвозмездной передаче товаров — 12000 руб. (в том числе НДС 2000 руб.);

2) затраты по производству и реализации, всего — 66000 руб., из них:

— по реализации приобретенных товаров — 20000 руб.;

— производству и реализации высокотехнологичных товаров — 16000 руб.;

— реализации основных средств — 20000 руб.;

— безвозмездной передаче товаров — 10000 руб.;

3) покупная стоимость приобретенных товаров — 55000 руб.

В отношении прибыли от реализации высокотехнологичных товаров применяется ставка 10% (условия для применения пониженной ставки налога на прибыль соблюдены) <13> .

Раздел заполняют нарастающим итогом с начала года <14> . При этом исходят из применяемых в организации ставок налога на прибыль. Для каждой ставки предусмотрена отдельная графа (графы 4 — 7). От количества применяемых ставок зависит количество заполняемых граф.

Отметим, что заполнять отдельные графы в разрезе операций и (или) видов деятельности, по которым у организации предусмотрен раздельный учет, при одинаковой ставке не требуется <15> .

В рассматриваемой ситуации прибыль от реализации высокотехнологичных товаров облагается налогом на прибыль по ставке 10% <16> . Выручку, затраты и налоги из выручки от их реализации будем отражать в графе 5 . По остальным операциям применяется общеустановленная ставка 18% <17> . Стоимостные показатели, относящиеся к этим операциям, отразим в графе 4 .

Раздел I заполняют последовательно, начиная со строк 1 — 9. Сначала заносят информацию в графы 4 — 7 . Затем общую сумму показателей данных граф отражают в итоговой графе 3 <18> .

В строке 1 показывают общую сумму выручки от реализации , которая включает выручку от реализации произведенных высокотехнологичных товаров (графа 5) и приобретенных товаров (графа 4) . Помимо этого, в строке 1 (графа 4) отражают выручку от реализации основных средств, а также выручку по безвозмездной передаче товаров . Показатели строки 1 в рассматриваемой ситуации: по графе 4 — 162000 руб. (120000 + 30000 + 12000), графе 5 — 18000 руб. Итоговую сумму в размере 180000 руб. (162000 + 18000) заносят в графу 3 .

В строке 2 указывают затраты , связанные с производством и реализацией высокотехнологичных товаров (графа 5 ) , приобретенных товаров, основных средств, а также затраты по безвозмездной передаче товаров (графа 4 ) . Кроме того, в показатель строки 2 (графа 4) включают покупную стоимость приобретенных товаров .

Так, в нашей ситуации в графе 4 проставляют сумму 105000 руб. (20000 + 20000 + 10000 + 55000), в графе 5 — 16000 руб. , в графе 3 — 121000 руб. (105000 + 16000).

Строки 2.1 и 2.2 раздела I в приведенной ситуации не заполняют .

В строке 3 отражают сумму налогов, исчисленных из выручки от реализации (строка 1 раздела I). В нашем случае здесь указывается НДС . Так, в графе 4 проставляют сумму 27000 руб. (20000 + 5000 + 2000), графе 5 — 3000 руб. , графе 3 — 30000 руб. (27000 + 3000).

Пример заполнения строк 1, 2 и 3 раздела I приведен ниже:

Образец 1

N п/п	Наименование показателей	Всего
			18%	10%
1	2	3	4	5
Расчет налоговой базы (валовой прибыли)
1	Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее — товары приобретенные); имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг)	180000,00	162000,00	18000,00
2	Затраты по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг, учитываемые при налогообложении; покупная стоимость товаров приобретенных; цена приобретения ценных бумаг (далее — затраты), в том числе:	121000,00	105000,00	16000,00
3	Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации произведенных товаров (работ, услуг); товаров приобретенных; имущественных прав; ценных бумаг	30000,00	27000,00	3000,00

Продолжение ситуации

По данным налогового учета организации в январе — сентябре 2017 года (нарастающим итогом с начала года) имели место следующие внереализационные операции:

Содержание операции	Доходы, руб.	Расходы, руб.
Отражена сдача имущества в аренду	24000	12000
Исчислен НДС от доходов по аренде		4000
Возмещены арендаторами коммунальные услуги сверх арендной платы	9000	9000
Поступили штрафные санкции за нарушение покупателями договорных обязательств	600
Исчислен НДС с суммы поступивших штрафных санкций		100
Отражены курсовые разницы от переоценки дебиторской и кредиторской задолженности покупателей и перед поставщиками (далее — курсовые разницы от переоценки расчетов)	500	850
Отражены дивиденды, причитающиеся к получению от нерезидента <*>	1200
Отражены курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента	100	50

Информация о внердоходах и внеррасходах отражается в строках 4 — 4.2.1 раздела I в соответствующих графах в зависимости от применяемых ставок.

Сразу отметим, что по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента , а также по доходам в виде курсовых разниц от переоценки дебиторской задолженности по таким дивидендам, применяется ставка 12% . В связи с этим их указывают в разделе I части I декларации в отдельной графе (в нашем случае — в графе 6 ). Отрицательные курсовые разницы по причитающимся к получению от нерезидента дивидендам облагаются по общеустановленной ставке 18% и заносятся в графу 4 <19> .

Остальные внереализационные операции в приведенной ситуации облагаются по ставке 18% и отражаются в графе 4 <20> .

Внереализационные доходы показывают в сроке 4.1 . У нас это доходы от сдачи имущества в аренду (включая суммы возмещения арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы), штрафные санкции, поступившие от покупателей за нарушение условий договоров, а также положительные курсовые разницы от переоценки расчетов и задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента <21> .

Таким образом, показатели строки 4.1: графа 4 — 34100 руб. (24000 + 9000 + 600 + 500), графа 6 — 100 руб. , графа 3 — 34200 руб. (34100 + 100).

Определенные виды доходов из строки 4.1 отражаются в строке 4.1.1 (их перечень приведен непосредственно в строке 4.1.1 <22> ). В нашей ситуации в ней указывают доходы по сдаче имущества в аренду (включая возмещение арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы) и положительные курсовые разницы от переоценки расчетов в сумме 33500 руб. (24000 + 9000 + 500) (графа 4) , а также, полагаем, положительные курсовые разницы по дивидендам, причитающимся от нерезидента, в сумме 100 руб. (графа 6) <23> . Общая сумма в размере 33600 руб. (33500 + 100) заносится в графу 3 . Отметим, что данную строку ввели в декларацию с 2017 года для отражения доходов, которые участвуют в определении убытка, возможного к переносу.

Во внереализационные расходы (строка 4.2) в рассматриваемой ситуации включаются <24> :

— расходы по аренде, включая стоимость коммунальных услуг, предъявленных арендатору к возмещению сверх арендной платы, и сумму НДС с доходов по аренде;

— НДС с суммы штрафных санкций от покупателей за нарушение договорных обязательств;

— отрицательные курсовые разницы от переоценки расчетов, а также задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента.

Напомним, перечисленные расходы облагаются по ставке 18%. Таким образом, в графах 4 и 3 указывается сумма 26000 руб. (12000 + 4000 + 9000 + 100 + 850 + 50).

Для отражения отдельных <25> расходов, участвующих в определении убытка, возможного к переносу, в декларацию введена строка 4.2.1 . В нашей ситуации в ней отражаются расходы от сдачи имущества в аренду (включая возмещение арендаторами коммунальных услуг сверх арендной платы) и отрицательные курсовые разницы от переоценки расчетов. Полагаем, что курсовые разницы от переоценки дебиторской задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента, также входят в показатель данной строки <26> . Таким образом, в графах 4 и 3 строки 4.2.1 указывают сумму 21900 руб. (12000 + 9000 + + 850 + 50).

Сальдо внереализационных доходов и расходов отражается в строке 4 . Оно определяется по заданной формуле (строка 4.1 — строка 4.2). Полученный результат может иметь как положительное, так и отрицательное значение (указывается со знаком минус). У нас сальдо составляет: графа 4 — 8100 руб. (34100 — 26000), графа 6 — 100 руб. , графа 3 — 8200 руб. (34200 — 26000).

В строке 5 раздела I показывается доход или выручка по деятельности за пределами Беларуси . В нашем случае к таким доходам относятся дивиденды, причитающиеся к получению от нерезидента. При этом налоги, исчисленные из названного дохода согласно законодательству иностранного государства, из данной строки не исключаются. Таким образом, в строке 5 проставляется сумма 1200 руб . <27>

Данные для заполнения строк 6.1 и 6.2 в нашей ситуации отсутствуют.

В строке 7 определяется результат (прибыль или убыток) от деятельности организации за пределами Беларуси . Соответствующий расчет представляет собой разность показателей строк 5, 6.1 и 6.2. Поскольку строки 6.1 и 6.2 мы не заполняли, он совпадает с показателем строки 5 и составляет 1200 руб.

Пример заполнения строк 4 — 7 приведен ниже:

Образец 2

N п/п	Наименование показателей	Всего	В том числе для исчисления налога по ставкам
			18%	10%	12%
1	2	3	4	5	6
4	Сальдо внереализационных доходов и расходов (+, -) (строка 4.1 — строка 4.2):	8200,00	8100,00		100,00
4.1	внереализационные доходы, в том числе	34200,00	34100,00		100,00
4.1.1	внереализационные доходы, указанные в подпунктах 3.15, 3.17 и 3.18 пункта 3 статьи 128 Налогового кодекса Респуб-лики Беларусь	33600,00	33500,00		100,00
4.2	внереализационные расходы, в том числе	26000,00	26000,00
4.2.1	внереализационные расходы, указанные в подпунктах 3.18, 3.24 и 3.25 пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса Респуб-лики Беларусь	21900,00	21900,00
5	Доход (выручка) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь	1200,00			1200,00
7	Прибыль (+) либо убыток (-) белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь (строка 5 — строка 6.1 — строка 6.2)	1200,00			1200,00

Показатели строк 8 «Прибыль (+)» и 9 «Убыток (-)» также рассчитывают по заданной формуле (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7). Расчет выполняют по каждой из заполняемых граф. При этом результат с положительным значением указывают в строке 8, с отрицательным — в строке 9 (со знаком минус) <28> .

Так, у нас по графе 4 образовалась прибыль в сумме 38100 руб. (162000 — 105000 — 27000 + 8100), по графе 5 — убыток в сумме (-1000) руб. — (18000 — 16000 — 3000) и по графе 6 — прибыль в сумме 1300 руб. (100 + 1200).

Далее заполняют строку 10 . В ней определяется налоговая база по налогу на прибыль. Так как в нашей ситуации организация применяет несколько ставок налога на прибыль, названную строку начинают заполнять с графы 3 . Ее показатель определяют суммированием показателей графы 3 строки 8 и графы 3 строки 9 <29> . В нашем случае он равен 38400 руб. (39400 — 1000).

Поскольку в рассматриваемой ситуации по графе 5 строки 9 был отражен убыток, графы 4 — 6 строки 10 заполняются с учетом следующих особенностей <30> :

1) в графе 5 строки 10 проставляется ноль (0);

2) сумма, отраженная в графе 3 строки 10 (у нас — 38400 руб.), распределяется между прибыльными видами деятельности исходя из удельного веса положительных значений показателей, отражаемых в графах 4 и 6 строки 8, в общей сумме этих показателей (графа 3 строки 8).

Таким образом, в изложенной ситуации в графу 4 строки 10 заносится сумма 37132,99 руб. (38400 x 38100 / 39400), в графу 6 — 1267,01 руб. (38400 x 1300 / 39400).

Пример заполнения строк 8 — 10 представлен ниже:

Образец 3

1	2	3	4	5	6
8	Прибыль (+) (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7)	39400,00	38100,00		1300,00
9	Убыток (-) (строка 1 — строка 2 — строка 3 + строка 4 + строка 7)	-1000,00		-1000,00
10	Налоговая база (строка 8 + строка 9)	38400,00	37132,99	0,00	1267,01

Продолжение ситуации

Организация в III квартале 2017 года перечислила Белорусскому детскому фонду 3000 руб. по договору предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи.

Суммы прибыли, освобождаемые от налогообложения, отражаются по строкам 11 — 13.

Так, в строке 11 показывается льготируемая прибыль , предоставление льгот по которой зависит от характера реализации товаров (работ, услуг). К ней, в частности, относится прибыль от реализации произведенных высокотехнологичных товаров. Поскольку в нашей ситуации в отношении названных товаров применяется пониженная ставка по налогу на прибыль (10%), а не освобождение от него, данная строка не заполняется <31> .

НА ЗАМЕТКУ
В отношении прибыли от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства льготу можно применять тогда, когда удельный вес выручки, полученной от реализации таких товаров, составляет более 50% общей суммы выручки от реализации, включая доходы от предоставления в аренду имущества <32> .

Льготируемая прибыль , которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), а относится к деятельности и (или) прибыли организации в целом, отражается в строке 12 <33> .

Прибыль, переданная Белорусскому детскому фонду, подлежит льготированию <34> . Однако для применения льготы размер такой прибыли не может превышать 10% от валовой прибыли (показатель графы 3 строки 10). В нашей ситуации данное условие соблюдено, поскольку размер переданной денежной помощи (3000 руб.) не выходит за рамки 3840 руб. (38400 руб. x 10%). Следовательно, организация вправе применить льготу ко всей сумме оказанной спонсорской помощи.

Строку 12 заполняют, начиная с графы 3 . В ней указывают подлежащую льготированию сумму прибыли. У нас — 3000 руб . Далее эту сумму распределяют по графам 4 — 6 строки 12, исходя из удельного веса показателей, имеющих положительное значение и представляющих собой разницу между показателями граф 4 — 6 строки 10 и строки 11 соответственно, в общей сумме названных показателей. Поскольку мы строку 11 не заполняли, то распределение надо производить исходя из значений, отраженных по строке 10 <35> .

Таким образом, в графе 4 строки 12 проставляем 2901,01 руб. (3000 x 37132,99 / 38400), в графе 6 — 98,99 руб. (3000 x 1267,01 / 38400).

В строке 13 отражается общая сумма льготируемой прибыли (строка 11 + строка 12). Поскольку в рассматриваемой ситуации строка 11 не заполняется, в строку 13 переносятся данные из строки 12.

Обращаем внимание, что сумма льготируемой прибыли по строке 13 не может превышать налоговую базу по налогу на прибыль (строка 10).

Пример заполнения строк 11 — 13 раздела I декларации приведен ниже:

Образец 4

1	2	3	4	5	6
11	Льготируемая прибыль (не более строки 10)
12	Льготируемая прибыль, которая не зависит от характера реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (не более (строка 10 — строка 11))	3000,00	2901,01	0,00	98,99
13	Льготируемая прибыль — всего (строка 11 + строка 12) (не более строки 10)	3000,00	2901,01	0,00	98,99

Строки 14 — 16.1 также заполняются по графам 4 — 6 с переносом итогового значения в графу 3.

По строке 14 отражается прибыль к налогообложению . Она определяется путем уменьшения налоговой базы (строка 10) на сумму льготируемой прибыли (строка 13).

У нас в графе 4 показывается прибыль к налогообложению в размере 34231,98 руб. (37132,99 — 2901,01), в графе 6 строки 14 — 1168,02 руб. (1267,01 — 98,99). Итоговое значение в сумме 35400 руб. (34231,98 + 1168,02) переносится в графу 3 .

Из показателя строки 14 по строке 14.1 отдельно отражается прибыль к налогообложению от деятельности за пределами Беларуси . В нашем случае в нее переносится значение 1168,02 руб. (графа 6) . Эта же сумма проставляется в итоговой графе 3 данной строки.

Строка 15 в декларации за III квартал не заполняется <36> .

По строке 16 отражается исчисленный налог на прибыль. Он определяется как произведение прибыли к налогообложению (строка 14) и соответствующей ставки налога на прибыль.

В изложенной ситуации в графе 4 отражается сумма 6161,76 руб. (34231,98 руб. x 18 / 100), в графе 6 — 140,16 руб. (1168,02 руб. x 12 / 100), в графе 3 — 6301,92 руб. (6161,76 + 140,16).

В строке 16.1 показывается сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с национальным законодательством, по деятельности за пределами Беларуси ,- 140,16 руб. (графа 6) . Эта же сумма заносится в итоговую графу 3 данной строки.

В строке 19 отражается сумма налога на прибыль, уплаченная в иностранном государстве с полученных в нем доходов. При этом ее значение не может быть больше суммы налога на прибыль в отношении названных доходов, подлежащей уплате или уплаченной в Республике Беларусь. У нас, несмотря на то что сумма налога на прибыль, поступившая в иностранный бюджет, составила 150 руб., ее размер в строке 19 не может превышать значение строки 16.1 , а именно 140,16 руб.

Пример заполнения строк 14 — 19 представлен ниже:

Образец 5

1	2	3	4	5	6
14	Прибыль к налогообложению (строка 10 — строка 13)	35400,00	34231,98		1168,02
14.1	в том числе прибыль белорусской организации к налогообложению по деятельности за пределами Республики Беларусь (не более строки 14)	1168,02			1168,02
16	Налог на прибыль по валовой прибыли (строка 14 (при переносе убытков на будущее — строка 15) x размер ставки / 100)	6301,92	6161,76		140,16
16.1	в том числе налог на прибыль, исчисленный белорусской организацией в соответствии с законодательством Республики Беларусь, по деятельности за пределами Республики Беларусь	140,16			140,16
19	Налог на прибыль (доходы), уплаченный в иностранном государстве, не превышающий суммы налога на прибыль, подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного в иностранном государстве	140,16	x	x	x

Окончание ситуации

Налог на прибыль, исчисленный по декларации за II квартал 2017 года, составляет 2321,16 руб. (строка 21 раздела I части I декларации за II квартал).

В строке 21 отражается сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты нарастающим итогом с начала года за III квартал в Республике Беларусь <37> . Она определяется по заданной формуле и в нашей ситуации составляет 6161,76 руб. (6301,92 — 140,16).

Сумма налога на прибыль, исчисленная по предыдущей декларации , показывается в строке 22 . У нас она равна 2321,16 руб. <38>

Строка 23 в декларации за III квартал не заполняется <39> .

В строке 24 отражается налог на прибыль к уплате за III квартал (без нарастающего итога), который определяется как разность налога на прибыль, исчисленного нарастающим итогом в данной декларации (строка 21), и налога на прибыль, исчисленного по предыдущей декларации (строка 22) <40> . В приведенной ситуации ее значение составляет 3840,60 руб. (6161,76 — 2321,16).

Образец 6

1	2	3	4	5	6
21	Налог на прибыль, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь (строка 16 — строка 17 — строка 18 — строка 19 — строка 20)	6161,76	x	x	x
22	Налог на прибыль, исчисленный по предыдущей налоговой декларации (расчету) (строка 21 предыдущей налоговой декларации (расчета))	2321,16	x	x	x
24	Налог на прибыль к уплате (возврату) (строка 21 — строка 22 — строка 23)	3840,60	x	x	x

Заполняем раздел II

Как было сказано ранее, раздел заполняется только при подаче декларации за III квартал . В нем рассчитывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет авансовым платежом за IV квартал. Срок его уплаты — не позднее 22 декабря 2017 года <41> .

Размер авансового платежа составляет 2/3 суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за III квартал 2017 года (строка 24 раздела I части I декларации).

При этом если сумма налога на прибыль по итогам III квартала подлежит возврату или равняется нулю (т.е. показатель строки 24 имеет отрицательное или нулевое значение), то раздел II не заполняется и авансовый платеж не уплачивается.

В нашей ситуации в строку 24 заносится сумма 3840,60 руб. Следовательно, размер авансового платежа составляет 2560,40 руб. (3840,60 руб. x 2/3).

Пример заполнения раздела II приведен ниже.

Налогоплательщики, не имеющие оборота и объектов налогообложения в отчетном периоде, имеют право сдать единую (упрощенную) декларацию сразу по нескольким налогам. Какие из налогов можно включить в этот отчет? В какой срок его нужно сдать? Какие санкции предусмотрены за несвоевременную подачу? Мы постарались максимально подробно ответить на эти и другие вопросы.

В соответствии со и , единую (упрощенную) налоговую декларацию должны предоставлять в ФНС те лица, которые признаны налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, но не осуществляли в отчетном периоде налогооблагаемых операций. Это в равной степени относится как к юридическим лицам, так и к индивидуальным предпринимателям. В число операций, при отсутствии которых можно отчитаться по упрощенной схеме, входит:

• отсутствие движения денежных средств на счетах в банках или в кассе организации на протяжении всего налогового периода. При этом любое, даже ошибочное зачисление или списание денег приведет к утрате права подать ЕУД;
• отсутствие объектов налогообложения.

Декларация ЕУД изначально не имеет ничего общего с декларацией по налогу на упрощенной системе налогообложения (УСН), с которой ее часто путают. Фактически это просто нулевой отчет сразу по нескольким налогам. Рассмотрим ее подробнее

Право подать единую декларацию

Подать ЕУД имеют право только те налогоплательщики, у которых не было в отчетном периоде движения денежных средств на счетах в банке или кассе, а также объектов налогообложения. Однако, сделать это можно не на всех режимах налогообложения и в отношении не всех налогов. В частности, такого права полностью лишены все плательщики ЕНВД, просто потому, что на едином налоге не предусмотрено отсутствие объекта налогообложения. Ведь налог платится на основе расчетных показателей, а не фактических результатов деятельности предпринимателя.

Также нельзя подать единую декларацию по налогу на доходы физических лиц, поэтому предприниматели на общей системе налогообложения лишены этой возможности. Это объясняется тем, что ИП обязан предоставлять отчет по НДФЛ вне зависимости от наличия объекта по нему (дохода в отчетном периоде).

Что касается других налогов, то налоговое законодательство разрешает отчитываться таким способом только по тем налогам, отчетным периодом по которым является квартал, полугодие, 9 месяцев и год. К таким налогам относятся:

• налог на прибыль;
• ЕСХН.

Если отчетным периодом является месяц, налог нельзя включать в ЕУД. Это все акцизы, налог на игорный бизнес и на добычу полезных ископаемых.

Срок сдачи ЕУД

По общему правилу, сдать единую упрощенную налоговую декларацию надо не позднее, чем через 20 дней после окончания периода, за который она сдается (квартала, полугодия, 9 месяцев или года). В некоторых случаях этот отчет сдается только за год, в частности, по налогу на прибыль и на имущество или УСН. В этих случаях его надо подать до 20 января года, следующего за отчетным. Так, единая упрощенная декларация за 3 кв 2017 года должна быть подана до 20 октября. В 2017 году предусмотрены следующие сроки для упрощенного отчета:

• за I квартал — до 20 апреля 2017 года;
• за II квартал — до 20 июля 2017 года;
• за III квартал — до 20 октября 2017 года;
• за IV квартал — до 22 января 2018 года (в связи с тем, что 20 января является выходным днем).

Бланк ЕУД и особенности его заполнения

Форма по КНД 1151085 была утверждена приказом Минфина . Заполнить ее не составляет особого труда, поскольку никакие расчеты попросту не предусмотрены, а основные усилия нужно направить только на правильное указание данных налогоплательщика на титульном листе. Единую налоговую декларацию разрешено заполнять от руки черной или синей ручкой, а также в ФНС примут машиночитаемый бланк, заполненный с помощью оргтехники. Поправки или корректировки в отчете недопустимы. Чтобы заполнить ЕУД без ошибок, можно использовать рекомендации из таблицы:

Поле	Что и по каким правилам заполнять
	Должны заполнить все налогоплательщики, как ИП, так и юрлица. Если у организации ИНН состоит из 10 знаков, то в первых двух клетках поля ИНН необходимо поставить нули. Пустые клетки система не пропустит
	Заполняют только юридические лица на основании своих документов
Вид документа	Если отчет сдается в этом периоде впервые, то в этом поле необходимо поставить «1». При подаче уточненного отчета в этом поле ставится значение «3» , а также указывается порядковый номер корректировки, например, если уточнения были поданы в первый раз, нужно указать «3/1»
Отчетный год	Год, за налоговый период которого предоставляется отчет
Орган ФНС	Наименование инспекции ФНС, в которую подается отчет, и в которой состоит на учете налогоплательщик
Наименование организации	Полное наименование организации. Необходимо расшифровать такие аббревиатуры, как АО или ООО. Индивидуальный предприниматель указывает полностью свои фамилию, имя и отчество
	Поле для кода ОКТМО (его необходимо указывать до утверждения нового бланка ЕУД). Если у налогоплательщика код короче 11 знаков, то в последних пустых клетках нужно поставить нули
	Код основного вида экономической деятельности налогоплательщика, указанный в выписке из ЕГРЮЛ для юрдица или ЕГРИП для ИП
Номер главы	В этом поле нужно указать номер главы Налогового кодекса, которая регулирует налог, записанный в предыдущем поле. Например, для НДС — 21 глава НК РФ.
Налоговый период	Если периодом по налогу является квартал, необходимо поставить «3». Если налоговым периодом является год, а отчетными — квартал, то: «3» — 1 квартал; «6» — 6 месяцев; «9» — 9 месяцев; «0» — год
Номер квартала	При подаче единой налоговой декларации за год это поле следует оставить пустым. В квартальной ЕУД необходимо указать порядковый номер квартала в форме 001, 002 или 003
Номер телефона	Телефон налогоплательщика, по которому с ним можно связаться. Заполняется только цифрами с указанием кода страны, без знака «+»
Количество листов	В этом поле нужно поставить «001», если ЕУД подает ИП или юрлицо, поскольку второй лист отчета предназначен только для физлиц

Единая упрощенная налоговая декларация 3 квартал 2017: образец заполнения

Единая налоговая декларация за 3 квартал 2017: ответственность за просрочку

Вопрос об ответственности за несвоевременную сдачу ЕУД остается спорным, поскольку Минфин и ФНС имеют на этот счет разные мнения. Если специалисты Минфина в письме № 03-02-07/2-154 от 12.11.2012 г. отметили, что упрощенная декларация была разработана для облегчения налогоплательщикам сдачи нулевой отчетности, поэтому нельзя назначать штрафы за ее непредоставление, то налоговики считают этот отчет обязательным. Потому если единая упрощенная налоговая декларация 3 кв 2017 года окажется не сдана своевременно, может наступить ответственность по , так как этот отчет не является по своей природе декларацией, содержащей сведения об объектах обложения и сумме исчисленного налога. Размер штрафа составит 200 рублей за один документ.

Единая упрощенная декларация за 3 квартал 2017: новый бланк

ФНС давно собирается привести единый нулевой отчет в соответствие с действующими в настоящий момент требованиями к налоговой отчетности. В частности, утвердить электронный формат отчета, а также заменить в его бланке ОКАТО на ОКТМО. Кроме того, налоговики разрешат использовать декларацию плательщикам УСН, не имеющим доходов в отчетном периоде. До сих пор такая возможность находилась под вопросом и вызывала разные толкования. Теперь она будет прямо прописана в нормативном акте налоговой службы. На портале проектов НПА текст проекта ведомственного приказа, утверждающего новую форму единой (упрощенной) налоговой декларации уже прошел антикоррупционную экспертизу и ожидает регистрации в Минюсте. Поэтому с большой вероятностью сдавать ЕУД за следующие отчетные периоды налогоплательщикам предстоит на новых бланках.

Сдать единую (упрощенную) налоговую декларацию за 3 квартал надо не позднее 20 октября 2017 года. Кто имеет право сдавать единую упрощенную декларацию? Предположим, что наше любимое ООО «Алмаз» подпадает под необходимые условия и приведем пример заполнения отчетности. Скачайте себе заполненный или пустой бланк.

Кто может сдавать единую (упрощенную) налоговую декларацию

Пункт 2 статьи 80 НК РФ дает право на представление единой упрощенной декларации при выполнении двух условий:

• отсутствуют объекты налогообложения по налогам, в отношении которых подается ЕУД;
• в отчетном периоде не было движения по счетам в банке (кассе).

При выполнении таких условий ЕУД могут сдавать как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Представление единой упрощенной декларации - это право налогоплательщика. Можно представлять декларации и отдельно по каждому налогу.

Декларации по каким налогам заменяет ЕУД

ЕУД может заменить декларации:

• на ОСН — по налогу на прибыль и НДС;
• на УСН — по налогу при УСН;
• на ЕСХН — по единому сельхозналогу.

Единая упрощенная декларация не заменяет декларации по налогу на имущество, транспортному и земельному налогу. Потому что при отсутствии имущества, транспорта и земли декларации по этим налогам не подаются.

Сроки сдачи единой налоговой декларации в 2017 году

Единая упрощенная декларация сдают в срок не позднее 20 дней с окончания отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев или года).

Сроки сдачи единой упрощённой декларации в 2017 году по НДС и налогу на прибыль следующие:

• за I квартал - до 20 апреля;
• за II квартал - до 20 июля;
• за III квартал - до 20 октября;
• за IV квартал - до 22 января 2018 г.

Понятно, что представлять единую упрощенную декларацию вместо деклараций по УСН и ЕСХН не стоит, ведь они подаются и так раз в год. Более того, есть мнения, что ЕУД и нельзя подавать вместо УСН и ЕСХН.

По какой форме сдается единая (упрощенная) налоговая декларация в 2017 году

Форма старая, но действующая. Единая упрощённая декларация сдается по форме КНД 1151085, утверждённой приказом Минфина от 10 июля 2007 г. № 62н.

Из-за того, что бланк утвержден давно, там до сих пор есть поле для ОКАТО. Пишите там ОКТМО.

Образец заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации в 2017 году

Скачать образец заполнения единой упрощенной (налоговой) декларации на примере 2 квартала в формате Excel можно . Пустой бланк ЕУД скачивайте .