• Главная
  •  > 
  • Ндс
  •  > 
  • Переход с осно на усн неоплаченная отгрузка. О начислении ндс при переходе с усн на осно информирует уфнс по владимирской области

Переход с осно на усн неоплаченная отгрузка. О начислении ндс при переходе с усн на осно информирует уфнс по владимирской области

Главой 26.2 НК РФ предусмотрены ограничения в отношении организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Одно из них - максимальная сумма дохода, полученного «упрощенцем» за налоговый период, при превышении которого он обязан перейти на общий режим налогообложения. Предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН в 2010 - 2012 гг., равен 60 млн. рублей (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Переход с УСНО на общий режим в такой ситуации является обязательным.

Но это не единственный критерий, предусмотренный гл. 26.2 НК РФ, есть и другие: - открытие организацией филиала (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); - средняя численность работников за отчетный период превысила 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254); - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превысила 100 млн. рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.05.2010 № 03-11-11/147); - доля участия других организаций в уставном капитале «упрощенца» превысила 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-11-06/2/10); - заключение «упрощенцем», применяющим объект налогообложения «доходы», договоров простого товарищества или доверительного управления (п. 3 ст. 346.14 НК РФ, письма Минфина России от 29.04.2008 № 03-11-05/103, от 08.07.2010 № 03-11-06/108).

Нарушение хотя бы одного из перечисленных критериев влечет за собой утрату права на применение УСНО организацией с начала того квартала, в котором допущено нарушение. В таком случае налогоплательщик в соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ обязан в течение 15 календарных дней уведомить налоговую инспекцию, в которой состоит на учете, о смене режима налогообложения.

В так называемый переходный период, который имеет место при переходе с одного налогового режима на другой (в нашем случае с УСНО на общий режим налогообложения - ОСНО), налогоплательщик должен решить ряд вопросов, связанных, в частности, с определением облагаемой базы по НДС, налоговыми вычетами, оформлением счетов-фактур.

В период применения УСНО налогоплательщик, будучи освобожденным от обязанностей плательщика НДС, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог не исчислял и покупателям его не предъявлял. И с момента утраты права на УСНО возникает вопрос об оформлении счетов-фактур и взыскании НДС с покупателя.

Налогоплательщик должен начислить НДС на весь объем реализации, которая была осуществлена с начала квартала до момента утраты права на применение УСНО (допустим, 15 декабря 2010 г.). Но выставить покупателям счета-фактуры по уже осуществленным сделкам за указанный период (с 1 октября по 15 декабря) организация не вправе, за исключением тех сделок, по которым пятидневный срок, установленный в п. 3 ст. 168 НК РФ, еще не истек.

В данной ситуации предприятию придется заплатить налог за счет собственных средств (не выставляя при этом счета-фактуры контрагентам), так как гл. 21 НК РФ не предусмотрен порядок выставления счетов-фактур позднее пятидневного срока, предусмотренного в п. 3 ст. 168 НК РФ (Письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@) В связи с переходом на ОСНО возникает вопрос: нужно ли включать в облагаемую базу по НДС денежные средства, полученные за товары, реализованные в период применения УСНО? Организация в указанный период в силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ плательщиком НДС не являлась, следовательно, учитывать в облагаемой базе по НДС такие суммы не следует. (Письмо Минфина от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33). Если же организация получила предоплату в период применения УСНО, а отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги) в счет сделанной предоплаты после перехода на общий режим, такая реализация является объектом обложения НДС (Письмо Минфина России от 30.07.2008 № 03-11-04/2/116).

Применение налогового вычета

При смене режима налогообложения с упрощенного на общий суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам, имущественным правам) в период применения УСНО, могут быть приняты к вычету в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 НК РФ для плательщиков НДС, при одном условии - если в период применения УСНО эти суммы не были отнесены к расходам, уменьшающим облагаемую базу по единому налогу. Соответствующее положение закреплено в п. 6 ст. 346.25 НК РФ. При этом у налогоплательщика должны быть в наличии счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Надлежащим образом оформленный счет-фактура необходим «упрощенцу» и для признания расходов в период применения УСНО (Письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147). По объектам недвижимости, право на налоговый вычет при переходе на общий режим возникает в случае, если названные объекты в период применения УСНО в эксплуатацию не вводились (Письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36, от 29.01.2009 № 03-07-10/03). Это связано с тем, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСНО, а также расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, в период применения УСНО (когда основное средство было приобретено) суммы «входного» НДС организация не могла учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Если объекты недвижимости введены в эксплуатацию в период применения УСНО, при смене режима налогообложения суммы НДС, формирующие первоначальную стоимость объектов строительства, к вычету не принимаются.

После перехода на общий режим налогообложения в соответствии с положениями п. 1 ст. 172 НК РФ сумму «входного» НДС по приобретенным объектам основных средств организация может принять к вычету в полном объеме после постановки данных объектов на учет. Поэтому если объекты недвижимости введены в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком УСНО, при смене режима налогообложения суммы НДС, включенные в стоимость товаров (работ, услуг), формирующих первоначальную стоимость объектов строительства, к вычету не принимаются (Письмо Минфина России от 12.11.2008 № 03-07-10/10).

С 1-го числа квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Это означает, что с начала этого квартала (т. е. с момента перехода на общую систему налогообложения) организация должна начислять НДС по всем операциям, которые являются объектом обложения по этому налогу.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым на условиях предоплаты, действуйте в следующем порядке.

Если аванс получен до перехода на общую систему налогообложения, а реализация произошла после перехода, НДС начислите только на дату реализации. Начислять НДС с аванса не нужно.

Если и поступление аванса и реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) в счет полученного аванса произошли после перехода на общую систему налогообложения, НДС нужно начислить как на дату получения аванса, так и на дату реализации. При этом при начислении НДС по факту реализации ранее начисленный НДС с аванса можно принять к вычету.

По товарам (работам, услугам, имущественным правам), реализуемым без предоплаты, НДС начисляйте, если отгрузка состоялась после перехода на общую систему налогообложения. Если реализация состоялась до даты перехода, НДС начислять не нужно, поскольку в том периоде плательщиком НДС организация не признавалась. Если дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), отгруженные в периоде применения упрощенки, была погашена после перехода на общую систему налогообложения, налоговую базу по НДС поступившие суммы оплаты не увеличивают.

Такой порядок следует из совокупности норм пункта 1 статьи 39, пунктов 1 и 3 статьи 167, пункта 8 статьи 171, пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 2 марта 2015 г. № 03-07-11/10711.

Ситуация: нужно ли выставить счет-фактуру и заплатить НДС по товарам, отгруженным в тех месяцах квартала, когда о смене налогового режима было неизвестно? Организация потеряла право на применение упрощенки и переходит на общую систему налогообложения

Ответ: да, нужно.

С начала того квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Например, если доходы организации превысили установленный лимит в июне, то перейти на общую систему налогообложения она должна с апреля. Следовательно, с апреля организация должна будет рассчитать и заплатить НДС в бюджет.

НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) начислите по ставке 10 или 18 процентов. Расчетные ставки 10/110 и 18/118 не используйте, так как их применение ограничено ситуациями, перечисленными в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Применив расчетную ставку в данном случае, организация занизит сумму НДС к уплате, и налоговая инспекция сможет предъявить ей штрафные санкции (ст. 122 НК РФ). Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 29 мая 2001 г. № 04-03-11/89.

Платить НДС организации придется за счет собственных средств. Такой позиции придерживаются представители налоговой службы (см., например, письма УФНС России по г. Москве от 29 апреля 2005 г. № 20-12/31025.3, УМНС России по г. Москве от 16 января 2004 г. № 21-08/02825). В арбитражной практике есть примеры судебных решений с аналогичными выводами (см., например, определение ВАС РФ от 7 августа 2013 г. № ВАС-9581/13, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22 мая 2013 г. № А58-5723/2012, Московского округа от 4 сентября 2008 г. № КА-А40/8324-08, Центрального округа от 26 мая 2008 г. № Ф10-1986/08). Принимая такие решения, судьи исходят из того, что по сделкам, цена которых изначально была установлена без НДС, плательщики этого налога обязаны начислить его сверх цены. Следовательно, если сумма НДС не была оплачена покупателем (заказчиком), перечислить ее в бюджет (в составе общей суммы НДС, начисленной к уплате) продавец (исполнитель) должен за свой счет. Избежать уплаты НДС за счет собственных средств организация сможет, только если по согласованию с покупателем (заказчиком) она изменит условия договора, укажет в нем цену, увеличенную на сумму НДС, и получит эту сумму от контрагента.

Совет : розничные организации, которые готовы к спору с налоговой инспекцией, при переходе на общую систему налогообложения могут не увеличивать цены товаров на сумму НДС. Защитить свою позицию в суде они могут, используя следующие аргументы.

При упрощенке цены формируются без НДС. После перехода на общую систему налогообложения цена товара должна включать в себя этот налог. Однако если эта цена соответствует рыночному уровню, то оснований для ее увеличения на сумму НДС нет. При реализации товаров в розницу НДС не выделяется ни в ценниках, ни в документах, выдаваемых покупателям (п. 6 ст. 168 НК РФ). Поэтому при переходе на общую систему налогообложения розничной организации достаточно пересмотреть лишь структуру цены, уменьшив величину своей прибыли на сумму НДС. В постановлении от 11 июня 2014 г. № А27-9994/2013 ФАС Западно-Сибирского округа признал такие действия правомерными. Даже несмотря на то что год, в котором организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения, она закончила с убытком.

Что касается счетов-фактур, то если условия договоров не менялись, переоформлять счета-фактуры и выставлять их задним числом нельзя. Исключением являются последние пять дней, предшествующие моменту, когда организация утратила право на применение упрощенки. Это объясняется тем, что при реализации товаров (работ, услуг) счет-фактуру нужно выставить не позднее пяти дней со дня отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ). Например, если организация утратила право на применение упрощенки 20 июня, она должна пересчитать налоговые обязательства по НДС начиная с апреля. При этом счета-фактуры с выделенной суммой НДС организация может выставлять по товарам (работам, услугам), реализованным не ранее 15 июня. Такие разъяснения даны в письме ФНС России от 8 февраля 2007 г. № ММ-6-03/95.

Совет : есть аргументы, позволяющие организации при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения выставлять счета-фактуры с выделенной суммой НДС по операциям, совершенным ранее чем за пять дней до потери права на применение спецрежима. Они заключаются в следующем.

Нормы статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, обязывающие налогоплательщика начислять НДС с начала квартала, в котором были допущены нарушения, имеют обратную силу. А в таких условиях неправомерно лишать организацию права на использование других норм, регулирующих порядок расчета и уплаты НДС. В том числе права на выставление счетов-фактур с выделенной суммой налога и на применение налоговых вычетов. Такой вывод подтверждают некоторые арбитражные суды (см., например, определение ВАС РФ от 6 августа 2007 г. № 9478/07, постановления ФАС Поволжского округа от 30 мая 2007 г. № А12-14123/06-С29, Западно-Сибирского округа от 3 октября 2006 г. № Ф04-6793/2006(27360-А45-7)).

Входной НДС

В некоторых случаях НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным в период применения упрощенки, после перехода на общую систему налогообложения можно принять к вычету.

Вычет по НДС применяйте в отношении только тех товаров (работ, услуг, имущественных прав), стоимость которых не была учтена при расчете единого налога. Например, в отношении выполненных подрядных работ и материалов, приобретенных для капитального строительства, которое организация не успела закончить в периоде применения упрощенки. Или в отношении товаров, приобретенных для перепродажи в периоде применения упрощенки, но реализованных после перехода на общую систему налогообложения.

При соблюдении всех условий право на вычет входного НДС возникает в том квартале, в котором произошел переход на общую систему налогообложения, и сохраняется за организацией (предпринимателем) в течение трех лет по окончании этого квартала. Это следует из положений пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 мая 2013 г. № 03-07-11/17002 и ФНС России от 16 марта 2015 г. № ГД-4-3/4136, от 7 октября 2010 г. № ЯК-37-3/12852.

В отношении внеоборотных активов, которые были приобретены в период применения упрощенки и стоимость которых была отнесена на расходы частично, налоговый вычет не применяется. Статьи 171 и 172 Налогового кодекса РФ не позволяют принимать к вычету входной НДС в части, относящейся к остаточной стоимости амортизируемого имущества, ранее принятого к учету по стоимости, включающей в себя НДС. Если после перехода на общую систему налогообложения организация продает такой объект, НДС нужно начислять в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. То есть с разницы между ценой реализации с учетом НДС и остаточной стоимостью основного средства (нематериального актива). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 5 марта 2013 г. № 03-07-11/6648 и ФНС России от 27 февраля 2015 г. № ГД-3-3/743.

Ситуация: можно ли при переходе на общую систему налогообложения принять к вычету НДС по товарам, не оплаченным поставщику? Товары были реализованы в периоде применения упрощенки

Ответ: нет, нельзя. И вот почему.

Действительно, с одной стороны, есть правило: при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения НДС, предъявленный поставщиками товаров, можно принять к вычету, если стоимость этих товаров не успели учесть в расходах при расчете единого налога (п. 6 ст. 346.25 НК РФ). Казалось бы, в рассматриваемой ситуации именно так и есть - товары еще не оплачены, то есть их стоимость на расходы еще не относили. Тем не менее применить вычет не удастся. Причина в следующем.

Право на налоговый вычет возникает только в том случае, если приобретенные товары планируют использовать в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). А в рассматриваемой ситуации это условие не выполняется - ведь товары реализовали до перехода на общую систему налогообложения, то есть в том периоде, когда организация не признавалась плательщиком НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому сумму НДС по реализованным товарам нужно было включить в их стоимость (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). А на момент перехода на общую систему налогообложения стоимость неоплаченных товаров (с учетом НДС) образует кредиторскую задолженность, сумму которой надо отнести к расходам при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983, от 16 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/104.

Пример учета входного НДС по реализованным, но не оплаченным товарам. Организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения (метод начисления)

В первом полугодии текущего года ООО «Альфа» применяло упрощенку с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов». В этом периоде «Альфа» приобрела товары стоимостью 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.) и перепродала их за 118 000 руб. (без НДС). С начала III квартала текущего года организация потеряла право на применение упрощенки и перешла на общую систему налогообложения.

  • дебиторская задолженность за отгруженные товары в сумме 118 000 руб.;
  • кредиторская задолженность за приобретенные товары в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.).

При расчете налога на прибыль за девять месяцев текущего года бухгалтер «Альфы» включил:

  • в состав доходов - всю сумму дебиторской задолженности - 118 000 руб.;
  • в состав расходов - всю сумму кредиторской задолженности с учетом НДС - 59 000 руб.

Ситуация: может ли организация принять к вычету сумму НДС по расходам, понесенным в период применения упрощенки с объектом налогообложения «доходы»? Организация переходит на общую систему налогообложения

Ответ: да, может, если в период применения упрощенки не возникали условия для признания этих расходов.

При переходе с упрощенки на общую систему налогообложения суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету на общих основаниях, при условии что товары (работы, услуги) не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу. Положения пункта 6 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, в котором прописано это правило, в отличие от других норм данной статьи не ограничивают его применение в зависимости от выбранного объекта обложения единым налогом: «доходы» или «доходы за вычетом расходов».

Объект налогообложения «доходы» в принципе не допускает уменьшения налоговой базы по единому налогу. Объект налогообложения «доходы за вычетом расходов» предполагает уменьшение налоговой базы, но при выполнении определенных условий. Применяя упрощенку с объектом налогообложения «доходы», организация тоже несет расходы. И если в отношении этих расходов (независимо от объекта налогообложения) выполняются условия их признания, установленные статьями 346.16 и 346.17 Налогового кодекса РФ, то с переходом на общую систему налогообложения право на вычет НДС по таким расходам не возникает. Например, нельзя принять к вычету НДС по основному средству, которое было введено в эксплуатацию в периоде применения упрощенки.

Если же условия для признания расходов не возникали, то организация может воспользоваться вычетом по НДС. Например, если в периоде применения упрощенки организация приобрела товары для перепродажи, но не реализовала их, то соответствующие суммы НДС при переходе на общую систему налогообложения подлежат вычету. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 октября 2013 г. № 03-07-15/40631, от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983, от 5 марта 2013 г. № 03-07-11/6648, от 17 марта 2010 г. № 03-11-06/2/36.

Внимание: на практике при проведении налоговых проверок инспекции отказывают в праве на вычет НДС организациям, которые до перехода на общую систему налогообложения применяли упрощенку и платили единый налог с доходов.

Доводы проверяющих сводятся к тому, что у организации, применяющей упрощенку с объектом налогообложения «доходы», отсутствуют основания для отнесения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) к расходам, вычитаемым из налоговой базы, а также не возникает права на применение налогового вычета по НДС при переходе на общую систему налогообложения.

Арбитражная практика по данному вопросу однородна. Суды поддерживают налоговые инспекции, однозначно давая понять, что у организации, перешедшей с упрощенки с объектом налогообложения «доходы» на общую систему налогообложения, право на вычет не возникает (см., например, определения ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № ВАС-7262/14, от 8 апреля 2010 г. № ВАС-3698/10, постановления ФАС Северо-Западного округа от 16 августа 2012 г. № А13-17735/2011, от 15 декабря 2011 г. № А05-3687/2011, Западно-Сибирского округа от 25 декабря 2009 г. № А46-14248/2009, Поволжского округа от 21 февраля 2014 г. № А12-13958/2013, от 5 июля 2011 г. № А06-6766/2010).

Итак, в рассматриваемой ситуации, несмотря на разъяснения Минфина России, решение о вычете НДС организация должна принять, учитывая возможные риски.

Пример учета входного НДС. Организация перешла с упрощенки на общую систему налогообложения

Во II квартале текущего года ООО «Альфа» потеряло право на применение упрощенки. Организация перешла на общую систему налогообложения. Единый налог при упрощенке организация заплатила только за I квартал.

  • задолженность покупателей за отгруженные товары в сумме 118 000 руб.;
  • задолженность перед поставщиками за материалы в сумме 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.).

Во II квартале дебиторская и кредиторская задолженность была погашена. При расчете налога на прибыль за первое полугодие текущего года бухгалтер «Альфы» включил:

  • в состав доходов - 118 000 руб.;
  • в состав расходов - 50 000 руб. (59 000 руб. - 9000 руб.).

Сумму входного НДС (9000 руб.) «Альфа» приняла к вычету во II квартале.

Ситуация: может ли организация вновь принять к вычету восстановленную сумму НДС после возврата на общую систему налогообложения? При переходе на упрощенку организация восстановила и перечислила в бюджет НДС с остаточной стоимости основных средств

Ответ: нет, не может.

Суммы НДС, предъявленные организации при приобретении основных средств, принимаются к вычету единовременно в полном объеме после постановки объектов на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Возможность применения налоговых вычетов в отношении ранее восстановленного НДС Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Поэтому организация, применявшая упрощенку и вновь перешедшая на общую систему налогообложения, не вправе принимать к вычету ранее восстановленные суммы НДС.

Аналогичные разъяснения в подобных ситуациях дают контролирующие ведомства (письма Минфина России от 30 июня 2009 г. № 03-11-06/3/174, от 29 января 2009 г. № 03-07-11/23, от 8 октября 2008 г. № 03-07-07/101, от 20 сентября 2007 г. № 03-07-08/270, от 11 апреля 2007 г. № 03-07-11/100).

Налоговая отчетность

При утрате права на применение упрощенки в течение года организация должна формировать налоговую отчетность:

  • по единому налогу за период применения упрощенки;
  • по налогам, плательщиком которых организация становится после перехода на общую систему налогообложения;
  • по налогам, от уплаты которых в период применения упрощенки организация не освобождалась (например, по транспортному и земельному налогам).

Это следует из положений пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Декларацию по единому налогу сдайте не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором организация утратила право применять спецрежим (п. 3 ст. 346.23 НК РФ). При этом организации, которые рассчитывали единый налог с разницы между доходами и расходами, должны сопоставить суммы начисленного единого налога с расчетной суммой минимального налога.

Если сумма минимального налога окажется больше, разницу придется доплатить. Срок уплаты - не позднее срока подачи декларации по единому налогу.

Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 10 марта 2010 г. № 3-2-15/12.

Первым налоговым периодом по НДС является квартал, с начала которого организация переходит на общую систему налогообложения. Все операции, совершенные в течение этого квартала и влияющие на определение налоговой базы и суммы вычета, должны быть отражены в декларации по НДС. Форма и порядок заполнения декларации утверждены приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Срок подачи декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом.

Такой порядок следует из совокупности норм статьи 163, пункта 5 статьи 174 и пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.

Первым налоговым периодом по налогу на прибыль является период с начала квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, до окончания года. Первым отчетным периодом является период с начала квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, до окончания этого квартала. Первую декларацию по налогу на прибыль нужно составить и сдать не позднее 28-го числа месяца, следующего за кварталом, с которого организация перешла на общую систему налогообложения.

Такой порядок следует из совокупности норм пункта 4.1 статьи 346.13, статей 55, 285 и 289 Налогового кодекса РФ.

Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. В декларации следует отразить только те доходы и расходы, которые не были учтены при расчете единого налога при упрощенке. Рассчитывать налог на прибыль и составлять налоговую декларацию необходимо с учетом показателей налоговой базы переходного периода.

Ситуация: в каких строках декларации по налогу на прибыль отразить неоплаченные доходы и расходы при переходе с упрощенки на общую систему налогообложения (метод начисления) ?

Используйте строки, которые предназначены для отражения аналогичных доходов и расходов, возникших в период применения общей системы налогообложения.

Порядок формирования налоговой базы переходного периода при смене упрощенной системы налогообложения на общую установлен пунктами 2 и 3 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ. Однако этот порядок предусматривает лишь особые правила признания доходов и расходов, которые не учитывались при кассовом методе и должны учитываться при методе начисления. Сама же классификация доходов и расходов с переходом на общую систему налогообложения не меняется. Следовательно, отражать неоплаченные на момент перехода поступления и затраты в декларации по налогу на прибыль нужно в тех же строках, в которых были бы отражены аналогичные доходы и расходы, возникшие в период применения общей системы налогообложения. При этом следует учитывать ограничения, которые установлены для признания некоторых расходов главой 25 Налогового кодекса РФ.

Например, непогашенную дебиторскую задолженность за реализованную готовую продукцию нужно включить в состав выручки от реализации и отразить в строке 011 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. А начисленную, но не полученную плату за сданное в аренду помещение укажите в составе внереализационных доходов по строке 100 этого же приложения.

Стоимость неоплаченных, но израсходованных в производстве сырья и материалов нужно отразить в составе расходов, связанных с производством и реализацией, по строке 010 приложения 2 к листу 02. А начисленные, но неоплаченные проценты за пользование заемными средствами - в составе внереализационных расходов по строке 201 этого же приложения.

Внимание: практика показывает, что на местах отдельные налоговые инспекции требуют отражать неоплаченные доходы и расходы не в соответствии с общепринятой классификацией, а в составе внереализационных доходов и расходов. Такие требования основаны на положениях недействующей редакции статьи 346.25 Налогового кодекса РФ и на устаревших разъяснениях налоговой службы.

Доходы и расходы, возникшие в периоде применения упрощенки, но оплаченные после перехода на общую систему налогообложения, некоторые инспекторы рассматривают как доходы и убытки прошлых лет (отчетных периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде. Такая позиция, в частности, была отражена в письме МНС России от 12 августа 2004 г. № 02-5-11/140 и основана на том, что в 2004 году не было обязанности учитывать такие доходы при переходе на общий режим (эти доходы признавались по мере последующей оплаты).

Первым налоговым периодом по налогу на имущество является период с начала квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, до окончания года. Не позднее 30 марта следующего года в налоговую инспекцию организация должна сдать декларацию по налогу на имущество (п. 3 ст. 386 НК РФ). Первым отчетным периодом является период с начала квартала, в котором организация утратила право на применение упрощенки, до окончания этого квартала. Не позднее 30 календарных дней по окончании этого периода в налоговую инспекцию нужно сдать расчет авансовых платежей по налогу на имущество.

Формы налоговой декларации, расчета авансовых платежей, а также порядок их заполнения утверждены приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

Особых правил расчета налога на имущество для организаций, утративших право на применение упрощенки, законодательство не устанавливает. Поэтому налоговую базу и сумму налога (авансовых платежей) определяйте в общем порядке. При этом остаточную стоимость имущества в тех месяцах, когда организация применяла упрощенку, признавайте равной нулю.

Такой вывод следует из совокупности норм пункта 4 статьи 376, статьи 55, пункта 1 статьи 379, пункта 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами ФНС России от 2 марта 2012 г. № БС-4-11/3419 и от 17 февраля 2005 г. № ГИ-6-21/136.

Порядок подачи деклараций по налогам, от которых в период применения упрощенки организация не освобождалась, после перехода на общую систему налогообложения не меняется.

По материалам открытых источников

При потере права на применение УСН или при смене режима налогообложения с УСН на ОСН организация переходит на общую систему налогообложения и у нее могут возникнуть вопросы по поводу учета НДС в переходный период.

Расчет НДС припереходе с УСН на ОСН.

Организации, применяя УСН, реализуют товары (работы, услуги, имущественные права) по ценам без НДС и соответственно не выставляют счетов фактур. Приобретая товары (работы, услуги, имущественные права), организации на УСН уплачивают поставщикам НДС, но права на вычет «входного» НДС организации не имеют, т.к. все материально производственные запасы учитываются вместе с НДС.

При переходе с УСН на ОСН, организация в соответствии с НК РФ начинает выполнять обязанности плательщика НДС.

В этот период у организации возможны варианты с расчетом НДС.

1. Реализация товара произошла в период применения УСН, а оплата за него поступила после перехода на общий режим налогообложения как в случае потери права на применение УСН так и при смене режима налогообложения с начала календарного года. В этом случае расчет НДС не производится и полученные суммы не включаются в налоговую базу по НДС, т.к. в момент реализации организация не являлась плательщиком НДС на основании п.3 ст.346.11 НК РФ. (доп. см. письмо Минфина России от 23.10.2006 №3-11-05/237).

Например. ООО «Ивушка» продало товаров в декабре 2012г. на сумму 25000 руб. С 1 января ООО переходит на ОСН и получает 25 января оплату на расчетный счет в сумме 25000 руб. Данная сумма не включается в налоговую базу по НДС.

2. Предоплата была получена в момент применения УСН, а реализация произошла при ОСН . В этом случае организация обязана произвести расчет НДС и уплатить его в бюджет, а покупателю выдать счет фактуру не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (работ, услуг, имущественных прав), в которой указывается соответствующая сумма НДС.

Например. ООО «Клен» в 2012г. применяет УСНО, а с 1 января 2013г. переходит на ОСН. 20 октября 2012г. была получена предоплата в сумме 100000 руб. за товар. Сам товар был отгружен 25 января 2013г с выдачей товарной накладной и счет фактуры, в которой выделен НДС.

Проблема данной ситуации заключается в том, что стоимость товара была рассчитана без НДС, и соответственно аванс НДС не включал. Т.о. возникает вопрос - за счет каких средств должен быть уплачен НДС?

Организация в этом случае имеет 3 варианта.

Вариант 1. Попытаться договориться с контрагентом об увеличении цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС. Но в этом случае цена товара увеличится на 18%,т.е. составит (в нашем примере)118000 руб. Предсказать реакцию покупателя затруднительно, т.к. ему придется доплачивать 18000руб., что скорее всего его не устроит.

Вариант 2. Внести изменения в договор об изменении стоимости товара так, что бы она сталась прежней, но включала в себя НДС. В этом случае стоимость товара (в нашем примере) составит 84745,76 руб., а НДС будет 15254,24 руб. В этом случае, так же должно быть согласие покупателя, т.к. в одностороннем порядке изменить цену нельзя.

Вариант 3. Покупатель отказывается от любых изменений. В этой ситуации либо придется расторгать договор и возвращать предоплату либо платить НДС за счет собственных средств, т.е. 18000 руб.

Проводка в этой ситуации будет:

Дебет счета 91 с/ч «расходы» - Кредит счета 68 с/ч»НДС» 18000 руб.

Базу по налогу на прибыль данная сумма уменьшать не будет.

Т.о. организация, теряющая право на УСН и вынужденная переходить на ОСН до конца налогового периода должна попытаться решить проблему с оптимальными для себя последствиями. Что касается организаций, планирующих перейти на ОСН с начала календарного года, то они должны проявить предусмотрительность и заключать договора с учетом НДС еще до перехода с УСН на ОСН.

Вычет НДС при переходе с УСН на ОСН.

Организация, находясь на УСН, приобретала товары (работы, услуги, в том числе основные средства). Потеряв право на УСН, она может заявить к вычету предъявленные суммы НДС (п. 6 ст. 346.25, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), если:

имеются счета-фактуры с выделенным НДС;

(товары, работы, услуги) не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, а так же используются в деятельности облагаемой НДС.

Например. ООО «Калина» (объект налогообложения «доходы минус расходы») в декабре 2012г. приобрело товары на сумму 360000 руб. (в т.ч. НДС 54915,25 руб.). Товар был оплачен, но реализации в 2012г. не было. Реализация товаров была произведена в январе-феврале 2013г.

При подаче декларации по НДС за 1 квартал 2013г. сумма НДС была предъявлена к вычету полностью.

Если бы ООО «Калина» реализовало в 2012г. часть товара (например на сумму 150000 руб.), то в 2013г. к вычету была бы предъявлена сумма НДС соответствующая только не реализованной части товара, т.е. (360000-150000)/118*18=32033,9 руб.

Если бы ООО «Калина» находилось на режиме «доходы», то ситуация была бы аналогичной.

Вычет НДС по основным средствам (ОС) в переходный период.

Если ОС было приобретено в период применения УСН, а введено в эксплуатацию уже после перехода с УСН на ОСН, то в этом случае вычет НДС производится в момент ввода ОС в эксплуатацию (см. письмо Минфина России от 19.04.2007 №03-07-11/113). Если же ОС введено в эксплуатацию до перехода на ОСН, т.е. когда организация находилась на УСН, то вычет НДС не производится, хотя это ОС и используется в операциях подлежащих налогообложению НДС. Это происходит от того, что первоначальная стоимость ОС была сформирована при применении УСН с учетом НДС.

Если организация вынуждена была перейти на ОСН в середине или конце отчетного (налогового) периода, то сделать расчет НДС она должна будет с начала соответствующего квартала. В Письме ФНС России от 08.02.2007 №ММ-6-03/95@ разъясняется порядок выставления счетов фактур в этом случае. Суть письма заключена в том, что ссылаясь на п.3 ст.168 НК РФ налоговики считают что выставлять счета фактуры можно только в течении 5 дней с момента отгрузки товаров (работ, услуг). Т.о. на реализованный товар за пределами этого срока счет фактуры выставлять нельзя и соответственно НДС платится из собственных средств. Вывод спорный, т.к. налоговое законодательство не содержит прямого запрета предъявить покупателю НДС к уплате и выставить счет фактуру, если он не сделал этого своевременно. Есть положительная судебная практика для налогоплательщика, как например Постановление ФАС Поволжского округа от 30.05.07 №А12-14123/06-С29. В данном постановлении позиция налоговиков признается ошибочной. У покупателя так же возможно возникновение споров с налоговиками о принятии к вычету НДС по выставленным с опозданием счетам фактурам. Существует ряд судебных решений в пользу налогоплательщика (Например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2006 №А19-12094/05-33-Ф02-618/06-С1, ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2006 №А56-31806/04).

Возможет вариант, что если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб., то можно заявить освобождение от уплаты НДС, к примеру с 1 января 2013 г. (п. 1 ст. 145 НК РФ).