Г алина Е нютина, юрист Центра социально-трудовых прав, г. Москва

А что им не нравится?

Почти в любой организации находятся сотрудники, которых не привлекают удобства электронной формы взаиморасчетов. Им хочется получать деньги «по старинке» – через кассу. На то, как правило, бывают объективные причины: пожилым, например, неудобно пользоваться банкоматом, они боятся ошибиться при наборе цифр, паролей и т.п. Некоторых пугает «карточ­ное» мошенничество – люди не желают нести риски потери денежных средств или мучительно доказывать банку, что они пользовались карточ­кой добросовестно и стали жертвой преступников. Известны случаи, когда по ошибке торговых точек за одну покупку с владельца карточки взимали двойную оплату. Отследить такие факты можно, лишь периодически анализируя состав расходов и остаток средств на карте, что тре­бует отдельных усилий – пересчитать бумажные купюры куда проще. Ну и последнее – это риск банкротства кредитной организации, в которой у сотрудника открыт расчетный счет.

Аргументы весомые, но, как правило, если уж в организации принято решение о «виртуальном» перечислении заработной платы, пожелания отдельных работников получать деньги через кассу работодатель не учитывает. Причина тому – организационные издержки, необходимость оформления дополнительных платежных поручений на выплату денег работникам, открывшим счета в других банках либо желающим по старинке получить зарплату у кассира. Рассчитывать кому-то зарплату вручную представляется обременительным, поэтому «старообрядцам» остается только смириться и «приобщаться к цивилизации».

досье

Окончила Уральскую государственную юридическую академию, более 10 лет работала в консалтинговых структурах, в том числе в Уральском профсоюзном центре, Московском бюро политической юриспруденции. С 2006 г. – юрист Центра социально-трудовых прав.

Имеет большой опыт успешной защиты прав и интересов работников, участия в досудебных переговорах.

Член профессиональной ассоциации «Юристы за трудовые права», автор книги «Как не оказаться обманутым и уволенным?» (М., 2008).

Насилие исключается!

Зачастую кадровики даже не выясняют, как людям удобнее получать заработную плату. Работодатель заставляет работников писать заявления на открытие банковского счета в принудительном порядке, подразумевая, что отказ будет расцениваться компанией как нелояльность, со всеми вытекающими отсюда последствиями. Предупреждают, что в противном случае деньги вообще могут быть не выплачены. Иногда в качестве доводов добавляются апелляции к организационным издержкам – мол, «бухгалтерия у нас на аутсорсинге», выдавать заработную плату через кассу нет возможности. И во всех конфликтных ситуациях в первую очередь возникает вопрос: правомерна ли такая позиция работодателя с точки зрения положений ТК РФ?

Статьей 136 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договорами. Таким образом, общим правилом выдачи заработной платы является как раз ее выплата в месте выполнения работы через кассу, и лишь по договоренности с работником работодатель может переводить деньги на его расчетный счет в банке. Это очевидно в том числе и потому, что открытие расчетного счета в банке и перечисление на него денежных средств по смыслу п. 1 ст. 845 ГК РФ невозможно без волеизъявления клиента, то есть самого работника (или его представителя). Договор банковского счета является двусторонней сделкой, и каждая из сторон должна вступить в указанные отношения добровольно. В статье 846 ГК РФ прямо сказано: «…при заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами». Работодатель не вправе принудительно требовать от работника открытия банковского счета с целью перечисления на него заработной платы и тем более угрожать правовыми санкциями. Косвенно подтверждает обоснованность данной правовой позиции и статья 65 ТК РФ, которая в большинстве случаев запрещает требовать от работника при заключении трудового договора какие-либо иные документы, помимо паспорта, трудовой книжки, военного билета, диплома об образовании, а также страхового свидетельства государственного пенсионного страхования. Следовательно, требование работодателя о предоставлении реквизитов банковского счета в качестве обязательного условия при подписании трудового договора может быть оспорено как в органах, осуществляющих надзор за соблюдением трудового законодательства, так и в суде. В этой связи ошибочно мнение представителей кадровых служб, полагающих, что для выполнения требований статьи 136 ТК РФ достаточно будет установить банкомат по месту нахождения организации и ее структурных подразделений .

Самостоятельно открыть работнику счет в банке работодатель не вправе. Во-первых, на сегодняшний день такой порядок невозможен с точки зрения действующего законодательства. Во-вторых, помимо непосредственно перечисления денежных средств договор банковского счета предусматривает перечень дополнительных услуг, условия предоставления которых являются существенными и должны быть одобрены клиентом.

Выходит, несмотря на то что бухгалтерии предприятия удобнее отправлять зарплату на счета работников, открытых в одном банке, законные условия для понуждения работников участвовать в едином «зарплатном» проекте организации и открывать счета в одном строго определенном банке отсутствуют. Фактически, это насилие, и следует отметить, что его легко можно доказать в суде. В этой связи можно порекомендовать работодателям стимулировать открытие работниками счетов в том или ином банке не угрозами и обязаловкой, а качеством банковских услуг и использованием экономической мотивации, включая оплату содержания банковской карты.

факты

ПРЕИМУЩЕСТВА «ЭЛЕКТРОННОЙ» ЗАРПЛАТЫ

• Бухгалтерии предприятия удобнее проводить платежи, не затрачиваются усилия на организацию «выдачи» заработной платы. Всему персоналу зарплата автоматически рассчитывается и отправляется на карточки с помощью компьютерной программы «клиент-банк» буквально одним кликом «мышки».
• Сотрудникам не надо ездить в день получки на работу и выстаивать очередь в кассу, можно получить деньги, будучи вдали от офиса.
• Банковская карточка – это возможность подтвержденного дохода.
• Многие банки предоставляют услугу «мобильный банкинг», позволяющую круглосуточно в режиме реального времени получать информацию о совершенных платежах, балансе счета, а также оплачивать услуги мобильной и стационарной телефонной связи, интернет-провайдеров, ЖКХ.
• Сохранность средств. Если человек потерял банковскую карточку, то, известив об этом банк, он получит взамен утраченной карты новую, а деньги останутся целы.

Информационный вакуум опасен

Будем считать, что работники принципиально не возражают против перечисления средств на карточку, однако поводы для конфликтов этим не исчерпываются. Зачастую руководство само выбирает банк и фактически вынуждает сотрудников именно в нем открывать расчетные счета для перечисления заработной платы. В этом случае, как правило, кадровики дают работникам заполнить бланки адресованного банку заявления об открытии счета и договора на его обслуживание (или предоставление в пользование и обслуживание банковской карты). К сожалению, обычно эта процедура завершается выдачей пластиковой карточки и пинкода к ней. Работодатели редко обеспечивают возврат работнику второго экземпляра договора, что может вызвать правовые споры, особенно если банк был «предложен» без вариантов, в приказном порядке. Работники в таких случаях не озадачиваются выяснением условий обслуживания банковского счета. Кадровые же службы, полагая, что правоотношения по поводу расчетного (карточного) счета – дело интимное, касается только его хозяина (работника) и банка, никакой дополнительной информации своим людям не предоставляют. В результате образуется опасный информационный вакуум: далеко не все имеют представление о связанных с использованием карточки ограничениях (например, о суточном лимите для снятия наличных), далеко не все подозревают, что определенные услуги банка являются платными. Начинающие пользователи карт могут не знать, что необходимо делать и куда звонить в случае утраты карточки и т.п.

В чем тут опасность для работодателя? Став жертвой, предположим, мошенничества с пластиковыми картами или столкнувшись с необоснованными ограничениями, о которых вдобавок ко всему не был предупрежден, в случае возникновения убытков работник может предъявить претензии своей организации.

Оформление отношений

Как же грамотно оформить отношения по поводу перевода заработной платы на банковскую карточку? Как минимизировать правовые риски и сделать этот способ расчета не только снижающим издержки работодателя, но и доставляющим удобства работнику?

1. Выбирать банк, который будет заниматься «зарплатным» проектом организации, с учетом мнений работников. Стоит предварительно провести переговоры с представителями про фсоюза или трудового коллектива.

это важно

• Согласно части 1 ст. 136 ТК РФ, при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Так вот, заключая договор с банком на открытие зарплатных счетов для работников, руководству важно помнить, что обязанность по выдаче так называемых «расчетных листков» за ним остается. В противном случае компания может понести издержки.
  Например, в случае судебного спора работодателю будет сложно констатировать пропуск работником срока исковой давности по денежным расчетам, поскольку до получения расчетного листка о характере той или иной выплаты сотрудник может только догадываться. Особенно это касается производств, где заработная плата имеет составной характер и помимо базовой части (оклада) включает премиальные, надбавки, доплаты и прочие компенсационные выплаты.
  А насколько важно не забыть выдать расчетные листки в случае каких-либо удержаний! Иначе, получая деньги на расчетный счет, работник их может просто «не заметить». Ведь закон не обязывает его снимать всю сумму перечисленной заработной платы полностью или отслеживать размер поступлений.
• Судебная практика рассматривает споры по заработной плате как «длящиеся нарушения» и в определенных случаях исходит из того, что обязанность работодателя по своевременной выплате работнику вознаграждения в полном объеме сохраняется в течение всего периода действия трудового договора (см. п. 56 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ»)

2. Объединив усилия с финансовыми службами, подробно объяснить коллективу все плюсы подобной формы выплаты. Рассказать о мерах безопасности при использовании банковских карт, а также об экономической составляющей вопроса (часто организация берет на себя расходы по обслуживанию банковских карт). Лучше всего провести совместное обсуждение условий обслуживания счетов (карт) в разных банках, чтобы работники могли по достоинству всесторонне оценить предлагаемый вариант (варианты) – качество банковского обслуживания, развитость сети банкоматов и удобство графика их работы, тарифы, набор возможностей, которые предоставит карточка.

Такие меры существенно облегчат внедрение новой технологии, работники охотнее и быстрее оформят необходимые документы.

Требование работодателя о предоставлении реквизитов банковского счета в качестве обязательного условия при подписании трудового договора может быть оспорено как в органах, осуществляющих надзор за соблюдением трудового законодательства, так и в суде.

3. Взять с сотрудников соответствующие заявления с указанием всех банковских реквизитов. Каждый письменно должен просить работодателя перечислять заработную плату на конкретный счет (уже открытый на имя работника). В противном случае на работодателя может быть возложена ответственность за убытки, возникшие у работника в связи с перечислением денежных средств не на тот счет, который указан в заявлении.

4. Обеспечить передачу работнику экземпляра договора с банком, самой карточки, а также ознакомить его со всеми нюансами: тарифами, комиссиями, платными операциями и т.п. (Конечно, этим надо заниматься, если речь идет об «организованном» заполнении заявлений на открытие счета в банке и договоров на обслуживание пластиковой карты.) Важно разъяснить все условия, связанные с ограничением на снятие наличных денег в банкоматах, рассказать о том, что кроме банкомата существует возможность снимать деньги через кассу в банке и т.п.

5. Все документы передать работнику под роспись. Работодатель должен располагать доказательствами того, что работник не был введен в заблуждение при подписании договора с банком и обладал достаточной информацией, чтобы не совершить ошибки, повлекшие дополнительные расходы.

на практике

• В регионах известны случаи, когда за отказ в написании заявления о переводе заработной платы на банковскую карту работники получали уведомления об увольнении «в связи с отказом от продолжения работы из-за изменения существенных условий трудового договора».

Комиссии и удержания: кто платит?

Целесообразно включить условие о выплате заработной платы путем перечисления денежных средств на банковскую карточку в трудовой договор с работником, параллельно предусмотрев, кто будет нести расходы за перевод денежных средств.

Согласно части 3 ст. 136 ТК РФ, заработная плата перечисляется на указанный работником счет в банке «на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором». Из указанной нормы некоторые эксперты делают следующий вывод: при отсутствии указания в трудовом или коллективном договоре условия об оплате расходов по перечислению заработной платы на банковский счет работника, эти расходы должен нести сам работник.

С подобным мнением согласиться нельзя, ведь удержания из заработной платы работника правомочны только в случаях, предусмотренных ТК РФ или федеральными законами (см. ст. 137 ТК РФ). Таким образом, удержание с работника расходов (комиссии) на перевод зарплаты на банковскую карточку без письменного согласия работника будет неправомерным. Тут важно понимать, что, поскольку трудовым договором условия для работника не могут быть ухудшены по сравнению с ТК РФ, человек в любой момент вправе отозвать свое заявление и попросить работодателя осуществлять выдачу заработной платы через кассу. И в этой просьбе вы ему не можете отказать, даже если уже оплатили открытие карточных счетов.

Многие бухгалтеры и кадровики, не придав данному вопросу значения, указывали в договоре между организацией и банком, что комиссия за перечисление зарплаты будет выплачиваться за счет средств работников, и нарывались на «бунты на корабле». Между тем, рассмотрев подобное дело, суд с высокой долей вероятности вернет работнику удержанные средства в полном объеме, дополнительно взыскав с работодателя судебные расходы и госпошлину.

Для перечисления зарплаты на банковскую карточку необходимо добровольное согласие работника с такой системой выдачи вознаграждения.

Таким образом, во избежание волнений в трудовом коллективе и массовых заявлений о выплате заработной платы через кассу организации, разумно производить обслуживание банковских карт работников и перечислять на них денежные средства за счет организации. Соответственно, данное условие необходимо предусмотреть в договоре с банком и в трудовых договорах с работниками.

Аналогичная ситуация возникает с расходами на изготовление банковских карт и платой за их годовое обслуживание. Если банковские карты изготовлены по договору между банком и компанией-работодателем, то основания для удержания данных расходов с работника отсутствуют. Однако при увольнении человека кадровой службе необходимо обеспечить закрытие его банковского счета. Напротив, в случае, если работник написал заявление о перечислении заработной платы на счет, открытый им самостоятельно, то расходы по годовому обслуживанию карты могут осуществляться за его счет.

Овердрафт – зона особого внимания

Овердрафт по зарплатной карте – это предоставление кредитного лимита по банковской карте, на которую работники организации получают свое вознаграждение.

Рост рынка потребительских кредитов и пропаганды философии активного шопинга сопровождается со стороны банковских структур все более агрессивным продвижением кредитных продуктов. Их в последние годы буквально навязывают людям, в том числе с помощью зарплатных карт. Основная идея состоит в том, что банк, где открыты счета для перечисления зарплаты, предлагает работнику дополнительную возможность: кроме поступивших и уже заработанных денежных средств тратить еще некоторую сумму (она рассчитывается в зависимости от дохода клиента), которую банк предоставляет в кредит. Соответственно, если работник воспользуется средствами банка, то ему придется платить проценты за пользование кредитом, а также дополнительную комиссию за обслуживание карты.

Да, иногда овердрафт удобен (не надо оформлять дополнительные документы, например, на предоставление потребительского кредита), однако, учитывая невысокий уровень финансовой грамотности населения, сулит определенные опасности для работодателя. Так, одной из особенностей овердрафта является автоматическое погашение кредита за счет поступившей на карточку работника заработной платы . Грубо говоря, это означает, что кредит списывается в безакцептном порядке, включая суммы (предположим, комиссии), с которыми работник может быть не согласен. Подобное списание вероятнее всего вынудит держателя карточки подать работодателю заявление о перечисление заработной платы через кассу либо на другой счет в другом банке, что приведет, как уже отмечалось выше, к дополнительным организационным издержкам.

нормативная база

• Трудовой кодекс РФ, ст. 65, 136, 137.
• Гражданский кодекс РФ, ст. 845, 846.
• Постановление Пленума Верховного Суда РФ от
• 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса РФ»

Могут возникнуть еще более проблемные ситуации. И вот пример из жизни. Оформление договорных отношений на открытие овердрафтных зарплатных карт осуществлялось через кадровую службу предприятия, и экземпляры, предназначенные работникам, вовремя не дошли «по месту назначения». Сотрудник не знал об особенностях договора, оказавшиеся на счету дополнительные денежные средства расценил как премиальные, и за списанные впоследствии проценты по комиссии предъявил претензии работодателю.

Беда, если работникам удастся доказать в суде, что договоры, содержащие существенные условия овердрафта, были выданы им на руки спустя месяцы после фактического удержания процентов и прочих платежей. Тогда работодателя могут привлечь к ответственности, и ему придется расплачиваться за возникшие убытки. Как уберечь компанию от подобных неприятностей?

1. Внимательно отнестись к организационным вопросам.

2. Внести в трудовой договор пункт о том, что овердрафтные карты включают услугу по предоставлению кредита, за оказание которой работодатель не несет ответственности.

3. В договоре с банком предусмотреть обязанность банка по ознакомлению всех работников с подробными условиями предоставления овердрафта, а также с особенностями всех процентных ставок и тарифов (их резонно было бы отобразить в таблицах).

Таким образом вы защитите от неприятностей сотрудников. А компания подтвердит свою деловую репутацию, избежит правовой ответственности за некорректную финансовую политику банка, которая зачастую основана на недостатке информации и навязывании кредитных продуктов не нуждающимся в них людям.

Эти опасения являются небезосновательными. В США, где пользование банковскими карточками распространено достаточно широко, с сетевым мошенничеством при покупке товаров в онлайновых магазинах через дебетовые и кредитные карточки сталкиваются 8–10 % пользователей (по данным Информационно-консалтингового центра по электронному бизнесу, http://www.e-commerce.ru).

Т. ПАНЧЕНКО, аудитор АФ «АУДИТ А»

Основными документами, регулирующими механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет, являются Трудовой кодекс Российской Федерации (ст. 44, 73, 136), Гражданский кодекс Российской Федерации (главы 45 и 46), Положение Банка России от 1.04.03 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации». Кроме того, с 10 апреля 2005 г. действует Положение Банка России от 24.12.04 г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» <*>.

<*> До 10 апреля 2005 г. действовало Положение Банка России от 9.04.98 г. № 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием».

Заработная плата обычно выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством или трудовым договором.

Она выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на счет в банке (ст. 136 ТК РФ).

Форма выдачи заработной платы и других выплат с использованием банковских пластиковых карт должна быть закреплена в трудовом или коллективном договоре, заключаемом в соответствии со ст. 44 и 73 ТК РФ.

Если условиями этих договоров не предусмотрен безналичный способ выплаты заработной платы, а организация решила рассчитываться с сотрудниками посредством «зарплатных» карточек, то необходимо внести в договоры соответствующие изменения. При этом безналичный способ может быть применен только при согласии всех сотрудников, т.е. каждый работник должен представить заявление с просьбой перечислять заработную плату на определенный банковский счет.

Сторонами договорных отношений при использовании зарплатных карточных счетов являются организация, ее сотрудники и банк.

Между банком - эмитентом карточек и юридическим лицом заключается договор на выдачу и использование зарплатной карточки держателю - работнику организации. Согласно этому договору банк осуществляет выпуск (эмиссию), персонализацию, выдачу и обслуживание банковских карт, открытие карт-счетов со специальным режимом, зачисление по поручению юридического лица денежных средств на карт-счета его работников, а юридическое лицо обеспечивает надлежащее оформление расчетных документов и оплату услуг банка, связанных с изготовлением зарплатной карты и зачислением денежных средств на карт-счета. Для оформления договорных отношений организация должна представить банку необходимый пакет документов.

После заключения договора банк открывает каждому сотруднику специальный карточный счет (карт-счет), на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает, выдает держателям - работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карточки. На лицевой стороне карточки указываются фамилия, имя держателя, а на магнитной ленте записан его персональный идентификационный номер (ПИН-код).

С помощью именной зарплатной карты каждый работник может распоряжаться своим персональным карт-счетом при предъявлении паспорта или заменяющего его документа.

До всех своих сотрудников организация доводит сведения о номерах телефонов, адресах банка и его отделений, обслуживающих карту, правилах пользования и сроках действия зарплатных карт, виды операций, которые может производить держатель с помощью карты; какие действия предпринять в случае, если банк неправильно учитывает операции по его карт-счету или он не согласен с выписками банка.

Расходные операции по карт-счетам совершаются только на основании документов, составленных с использованием банковских карт.

Банк-эмитент обязан предоставить держателю карточки информацию об операциях, которые можно совершать с использованием банковской карты, о порядке их совершения, о всех суммах, взимаемых при этом с держателя.

Ответственность за потерю карточки несет каждый сотрудник. При ее потере (или краже) он обязан сразу же уведомить о случившемся банк, чтобы последний имел возможность прекратить движение средств по его карт-счету.

При увольнении сотрудника организация должна письменно уведомить о дате его увольнения банк-эмитент в сроки, предусмотренные договором на выдачу и использование зарплатной карточки держателю - работнику юридического лица. Бывший работник может продолжать пользоваться картой, но в этом случае расходы по ее обслуживанию он будет оплачивать самостоятельно.

Примечание. Ныне действующее Положение «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт» в основном регулирует заключение прямых договоров эмитента платежных карт с клиентом, владельцем карточного счета. К сожалению, этот нормативный акт неполно раскрывает соответствующие нюансы трехсторонних взаимоотношений «работодатель - банк - работник». Между тем расчеты организаций со своими работниками по заработной плате с использованием платежных карт уже широко распространены и продолжают активно развиваться. Поэтому все стороны подобных расчетов заинтересованы либо в появлении специального нормативного акта, либо более полном раскрытии соответствующих нюансов трехсторонних взаимоотношений «работодатель - банк - работник» в Положении № 266-П.

Если у организации есть расчетный счет в банке-эмитенте, то деньги на карт-счета сотрудников, открытые в этом же банке, перечисляются непосредственно с него. В этом случае организация одним платежным поручением перечисляет банку общую сумму, предназначенную к выплате заработной платы всем сотрудникам. Одновременно с платежным поручением банку передается реестр зачислений на карт-счета сотрудников, в котором должны быть указаны реквизиты банка, табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников, реквизиты карт-счетов и суммы заработной платы, подлежащие зачислению.

Реестр в банк представляется как в бумажном виде в двух экземплярах, так и в виде электронного файла в формате, согласованном с банком и представляющем собой копию реестра. Информация, направляемая в банк в электронном виде, может быть представлена на дискете либо передана по электронным каналам связи при условии заключения соответствующего соглашения.

Форма реестра разрабатывается каждым банком самостоятельно. Реестр должен быть подписан лицами, имеющими право подписи расчетных документов, и заверен печатью организации.

Общая сумма, указанная в электронном файле, и суммы перечислений на каждый карт-счет должны соответствовать суммам, указанным в реестре, и сумме платежного поручения.

При заполнении платежного поручения на перечисление денег на карт-счета в поле «Получатель» вписывают название и адрес банка, в котором открыты счета сотрудников. В поле «Назначение платежа» указывают цель платежа (например, «перечисление заработной платы»), а также приводят дату и номер реестра.

Оформлять реестр и платежные поручения организация должна не реже чем два раза в месяц. Когда сотрудник получит заработную плату по карточке, неважно: для организации главное, чтобы деньги поступили на его карточный счет, как правило, они поступают на следующий день. В подтверждение того, что заработная плата перечислена, банк выдает организации выписку и возвращает один экземпляр реестра со своей отметкой, что и является документальным подтверждением факта погашения задолженности перед сотрудниками за соответствующий период.

Налогообложение при безналичном порядке выплаты зарплаты

Организация самостоятельно удерживает все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы со своих сотрудников до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на карт-счета и несет ответственность за налогообложение сумм заработной платы и прочих выплат, зачисляемых на карточные счета сотрудников.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ все организации, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получают доходы, обязаны исчислить, удержать со своих сотрудников и уплатить в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13%. Сумма НДФЛ удерживается организацией - налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате.

Поскольку согласно п. 6 ст. 226 НК РФ при перечислении заработка со счетов организации в банке на счета сотрудников НДФЛ уплачивается в бюджет не позднее дня фактического перечисления дохода, одновременно с платежным поручением на перечисление зарплаты на карточные счета организация должна представить в банк платежное поручение на уплату НДФЛ в бюджет.

Необходимо обратить внимание на то, что пластиковая карточка является собственностью банка-эмитента (это указано на ее оборотной стороне). Тем не менее организация, оплатив стоимость ее изготовления для работника, должна удержать с него НДФЛ. Связано это с тем, что согласно п.п. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата организацией стоимости услуг (в данном случае - услуг банка-эмитента), оказанных в его интересах.

НДФЛ необходимо удержать также и в том случае, когда организация берет на себя расходы по оплате комиссии банка за повторное изготовление и продление карты в случае ее утраты, а также комиссии банка за выпуск дополнительной карты или повторное ее изготовление в случае повреждения. В противном случае организацию могут привлечь к ответственности в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению, за невыполнение обязанности налогового агента по удержанию и перечислению налога на основании ст. 123 НК РФ. Кроме того, ей могут быть начислены пени за все время просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

Единый социальный налог

Ежемесячные авансовые платежи по единому социальному налогу (ЕСН) согласно п. 3 ст. 243 НК РФ организация должна перечислить в бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Кроме НДФЛ организация должна в срок не позднее дня фактического перечисления дохода перечислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

При выдаче заработной платы два раза в месяц, когда фирма выплачивает сначала аванс (например, 15-го числа), а вторую часть в качестве окончательного расчета (например, 31-го числа), имеются некоторые особенности ее налогообложения.

Поскольку НДФЛ рассчитывают в конце каждого месяца, на сумму аванса, выданную в середине месяца, налог не начисляется (ст. 226 НК РФ).

По ЕСН отчетным периодом также является календарный месяц. Поэтому он рассчитывается только по итогам месяца, т.е. после окончательного расчета с работниками.

Налоговый учет

В целях исчисления налога на прибыль суммы начисленной заработной платы признаются расходами на оплату труда (ст. 255 НК РФ) и относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Суммы ЕСН также относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, но признаются в качестве прочих расходов как суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленных в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке на основании п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы, относятся к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В налоговом учете страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные в соответствии с Законом № 167-ФЗ, не включаются в расходы налогоплательщика ни на оплату труда, ни в состав расходов на уплату ЕСН, но при этом они подлежат отражению в составе прочих расходов и, следовательно, учитываются в составе косвенных расходов.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании п.п. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ и относятся к косвенным расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода согласно п. 2 ст. 318 НК РФ. А прямые расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.

Обращаем ваше внимание, что Федеральный закон от 6.06.05 г. № 58-ФЗ внес изменения в главу 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ. В частности, изменения, внесенные в ст. 318 НК РФ и распространяемые на отношения, возникшие с 1 января 2005 г., позволяют организациям самостоятельно определять, что входит в состав прямых расходов, связанных с производством и реализацией. Например, организация может отнести к таким расходам страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на суммы оплаты труда.

Поскольку расходы, понесенные организацией в случаях утраты или повреждения зарплатных карт, не удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, они не признаются экономически оправданными и поэтому не могут быть учтены для целей исчисления налога на прибыль.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете начисленные суммы заработной платы, ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются расходами по обычным видам деятельности на основании пп. 5 и 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н.

Как отразить выплату зарплаты по пластиковым картам в бухгалтерском учете, рассмотрим на конкретном примере.

Пример.

Организация торговли переводит в августе заработную плату сотрудникам на пластиковые банковские карточки. В штате фирмы числятся два работника: Орлов В.С. (оклад - 18 000 руб.) и Соколова О.П. (оклад - 12 000 руб.). По условиям трудовых договоров, которые с ними заключены, зарплата выдается 15-го (аванс в размере 50% от оклада) и 31-го (окончательный расчет) числа каждого месяца. В августе сотрудники фирмы уже не имеют права на стандартные налоговые вычеты.

Д-т 57, К-т 51 - 15 000 руб. [(18 000 руб. + 12 000 руб.) х 50%] - переведены средства в счет выплаты аванса по зарплате на карточные счета сотрудников;

Д-т 70, субсчет «Расчеты с Орловым», К-т 57 - 9000 руб. (18 000 руб. х 50%) - зачислены деньги на карточный счет Орлова;

Д-т 70, субсчет «Расчеты с Соколовой», К-т 57 - 6000 руб. (12 000 руб. х 50%) - зачислены деньги на карточный счет Соколовой.

Д-т 44, К-т 70, субсчет «Расчеты с Орловым» - 18 000 руб. - начислена заработная плата Орлову;

Д-т 44, К-т 70, субсчет «Расчеты с Соколовой» - 12 000 руб. - начислена заработная плата Соколовой;

Д-т 44, К-т 69, субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» - 6000 руб. [(18 000 руб. + 12 000 руб.) х 20%] - начислен ЕСН с заработной платы сотрудников, уплачиваемый в федеральный бюджет;

Д-т 44, К-т 69, субсчет «Расчеты по ЕСН с внебюджетными фондами» - 1800 руб. [(18 000 руб. + 12 000 руб.) х 6%] - начислен ЕСН с заработной платы, уплачиваемый во внебюджетные фонды;

Д-т 69, субсчет «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом», К-т 69 субсчет «Расчеты по пенсионному страхованию» - 4200 руб. [(18 000 руб. + 12 000 руб.) х 14%] - начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Д-т 44, К-т 69, субсчет «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» - 90 руб. [(18 000 руб. + 12 000 руб.) х 0,3%] - начислены в ФСС взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве с зарплаты августа;

Д-т 70, субсчет «Расчеты с Орловым», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 2340 руб. (18 000 руб. х 13%) - начислен НДФЛ с заработной платы Орлова;

Д-т 70, субсчет «Расчеты с Соколовой», К-т 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 1560 руб. (12 000 руб. х 13%) - начислен НДФЛ с заработной платы Соколовой.

При перечислении заработной платы в счет окончательного расчета из ее общей суммы необходимо вычесть аванс, ранее выданный сотрудникам, и НДФЛ.

Сумма, которую следует перечислить в счет окончательного расчета, составит:

18 000 - 9000 (аванс) - 2340 (НДФЛ) + 12 000 - 6000 (аванс) - 1560 (НДФЛ) = 11 100 руб.

В бухгалтерском учете при перечислении зарплаты в счет окончательного расчета должны быть сделаны записи:

Д-т 57, К-т 51 - 11 100 руб. - переведены денежные средства в счет окончательного расчета по зарплате на карточные счета сотрудников;

Д-т 70, субсчет «Расчеты с Орловым», К-т 57 - 6660 руб. (18 000 - 9000 - 2340) - зачислены деньги на карточный счет Орлова;

Д-т 70, субсчет «Расчеты с Соколовой», К-т 57 - 4440 руб. (12 000 - 6000 - 1560) - зачислены деньги на карточный счет Соколовой.

В настоящее время многие предприятия перечисляют сотрудникам зарплату на пластиковые карты. Выгода данного варианта начислений ощущается не только руководителями компаний, но и самими работниками.

Польза сотрудникам от использования зарплатных карт

Основным аргументом работника, не желающим, чтобы его заработная плата перечислялась на карточку, является частое использование наличных средств. Однако данную проблему решили быстро: наличность снимается в любом городе. Для этого достаточно отыскать банкомат банка, который выпустил карту.

Перечисление заработной платы на карту обладает рядом преимуществ:

• некоторые банки при выдаче зарплатной карты предлагают приобрести и кредитную карту, на которую зачислен хороший лимит денежных средств. Либо одна зарплатная карта обладает сразу двумя этими функциями;
• нуждающимся в заёмных средствах гораздо легче оформить в банке кредит по зарплатному проекту;
• возможность для отслеживания списываемых сумм, а также дней, в которые они списывались с карты. Данная функция доступна благодаря интернет-банку или услуги в виде СМС-уведомлений от банка;
• определение суммы средств, ежемесячно остающейся на карточке нетронутой (функция прекрасно подойдёт тем, кто откладывает деньги на конкретные цели).

По желанию устанавливаются дополнительные настройки, позволяющие автоматически проходить средствам для оплаты сотовой связи или коммунальных платежей.

Когда работникам зарплата начисляется на карту банка, в котором открыт расчётный счёт предприятия, упрощается процесс налогоотчисления. В этом случае бухгалтерия отсылает в банк два платёжных поручения одновременно: на НДФЛ и перечисление зарплаты.

Кроме того, в пределах одного банка гораздо проще перевести средства со счёта предприятия на счета сотрудников, поскольку на перевод в другую финансовую организацию уходит больше времени.

Упрощается и ведение документации. Вместо ордеров и платёжной ведомости появляется расчётная ведомость. На её основании подготавливается реестр для банка и пропадает необходимость депонировать средства.

Порядок введения зарплатных карт на предприятии

Для перечисления зарплаты сотрудников на банковскую карту компания заключает договор с банком. Самый оптимальный вариант – открытие счетов организации и работников в одном банке. Банковские комиссии оплачивает предприятие.

При помощи соответствующего заявления работник подтверждает своё согласие на перечисление зарплаты на карту. Это важно, так как работодатель не имеет права самостоятельно принимать решение и заставлять сотрудников переходить на другую форму оплаты труда. Он вправе лишь попытаться урегулировать вопрос в свою пользу при помощи уговоров.

После подписания договора и открытия в одном банке счетов работников и организации в банковское учреждение предоставляются следующие документы:

• список работников предприятия;
• заявления сотрудников о начислении зарплаты на карту;
• сведения о работниках, необходимые для открытия карт (обычно заполняется анкета банка);
• график выдачи зарплаты, подписанный руководителем организации;
• информация о сотруднике, который ответственен за начисление и перевод средств и при необходимости ответит на вопросы представителей банка.

Данный список меняется в зависимости от правил банка. Но такой пакет документов обычно требуется для перевода зарплат работников на банковские карточки.

Работники предприятия также вправе пожелать открыть счёт и получить карточку в том банке, который они выбрали. Такой вариант допускается, но владелец карты сам выплачивает комиссию за выполнение операций по счёту.

После завершения всех процедур по открытию счетов работник, перечисляющий зарплату, дважды в месяц предоставляет банковским сотрудникам платёжное поручение и 2 экземпляра реестра с указанием списка работников и суммы средств. При этом банк возвращает один экземпляр с проставленными печатями и отметками. На основании этих документов банк перечисляет денежные средства на счета сотрудников.

Сотрудничаем со Сбербанком, у которого упрощённый документооборот. Произвели отмену печатных реестров для начисления зарплаты. Достаточно подготовить в электронном виде файл реестра, затем подписать его электронной подписью и отправить через клиент – банк.

Правила перечисления заработной платы на карту

Такие правила практически ничем не отличаются от процедуры выплаты зарплаты наличными средствами. Организация должна принимать во внимание, что:

• сотрудники вправе рассчитывать на получение компенсации при задержке выдачи заработной платы;
• зарплата выплачивается работникам дважды в месяц в дни, утверждённые внутренними нормативами предприятия (коллективным договором);
• уходящим в отпуск работникам перечисление отпускных осуществляется заранее (за 3 дня);
• при совпадении даты выплаты с выходным или праздничным днём зарплата выплачивается накануне.

Переход на перечисление зарплаты на банковскую карточку не освобождает работодателя от обязанности вовремя выплачивать средства. Иначе к нему применят меры административной (если это произошло в первый раз либо были незначительные задержки) или уголовной ответственности (если работодатель задерживал зарплату более 2-х месяцев и похожая ситуация случалась ранее).

Заработная плата сотруднику может выплачиваться и наличным (через кассу) и безналичным (перечисление на карту) способом. И в том, и в другом случае необходимо соблюдать сроки по выдаче зарплаты, предусмотренные в организации.

Выплата заработной платы на банковскую карту сотрудника должна быть нормативно закреплена в трудовом договоре с сотрудником, либо в коллективном договоре. Кроме того, необходимо получить письменное заявление работника, о том, что он просит перечислять деньги на банковскую карту (номер карты или реквизиты расчетного счета, к которому она прикреплена, указать в заявлении).

Днем выплаты зарплаты считается дата, когда деньги зачисляются на банковскую карту сотрудника. Поэтому стоит заранее подготавливать платежные документы, чтобы работник получил их вовремя. Иначе работодатель понесет административную ответственность.

Вместе с платежным поручением на выплату заработной платы работодатель должен отправить документ на перечисление подоходного налога.

Со стоимости изготовления пластиковой карты , также как и комиссия за повторное изготовление или восстановление.

Сотрудник может попросить перечислить свою заработную плату на карту другого лица, указав в заявлении необходимые реквизиты, сумму (можно переводить не все зарплату, а ее часть), а также период выплаты.

На банковскую карту:

• Дебет Кредит – перечислена зарплата сотруднику
• Дебет 68 НДФЛ Кредит – перечислен подоходный налог за сотрудника в бюджет
• Дебет 91.2 Кредит – комиссия банка за перечисление денежных средств на карты сотрудников

Организация начислила заработную плату сотрудникам в размере 523 457 руб. Зарплата перечисляется на банковские карты за три дня до срока, установленного как день выплаты. НДФЛ перечисляют в бюджет в тот же день. Комиссия банка составляет 0,2% с суммы перечисления зарплаты.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
20			523 457
	68 НДФЛ	Удержан налог НДФЛ	68 049	Ведомость по начислению заработной платы